M公司審計失敗原因分析

許艷

摘? 要：隨著經濟的快速發展，注冊會計師行業在我國資本市場中承擔著越來越重要的責任，人們對審計質量也提出了越來越高的要求。但不斷出現的審計失敗案例使得人們對注冊會計師的信任降低，審計失敗對資本市場的正常運行、投資者對會計師事務所聲譽、企業會計信息、以及整個社會信用體系的信心都會產生不利影響。本文采用了案例研究法，圍繞利安達對M公司審計的過程分析了審計失敗發生的原因以及由此得到的啟示。

關鍵詞：審計質量;審計失敗;財務舞弊

一、引言

近年來，我國的經濟飛速發展，通過綜合利用大數據技術與互聯網，中介行業基使成本投入大大減少，又顯著提升了運行的效率，使經濟業務越來越便捷。根據當下的發展情況，我們可以發現，當前的制度規定仍然亟待優化和完善，仍然存在許多灰色行為，會計造假就是其中的代表之一，會計造假不僅使會計信息的真實性與有效性得不到保障，而且還會失去公眾的信任。

本文以M公司的財務舞弊為起點分析利安達及相關注冊會計師的審計行為，總結注冊會計師存在的問題，分析造成審計失敗的原因，并提出針對性的防范對策，以期提高審計質量，減少審計失敗發生的機率，這對于當前被審互聯網企業和注冊會計師行業及個人的發展都有積極的促進作用。

二、M公司審計失敗案例描述

（一）背景介紹

1、利安達會計師事務所簡介

利安達會計師事務所（以下簡稱利安達）在 1993 年成立，到1999年實現了脫鉤改制，2013年10月，利安達改制為了特殊普通合伙。利安達通過二十年的快速發展，在國內擁有了眾多的客戶，而且，它也不斷拓寬服務范圍，執業資格也逐漸得到完善。2016年，利安達與M公司簽約，成為了M公司借殼鞍重股份上市的審計機構。

2、M公司簡介

浙江九好辦公服務集團有限公司（現名為九好網絡科技集團有限公司）簡稱為M公司，2010 年 3 月 5 日在杭州成立。作為一家提供綜合性商務服務的網絡中介平臺企業，M公司首次創造了“互聯網+后勤”的商業模式，擁有大量的供應商，M公司不僅提供餐飲、物流、信息化、商務、金融等服務，而且還可以根據客戶的需求來制定方案。M公司自成立以來，不僅獲得飛速發展，而且還取得了多項榮譽稱號。

（二）M公司審計失敗案情簡介

1、處罰過程

2015 年11月14日，鞍重股份和M公司達成了并購重組預案。

2016 年 5月27日，《立案調查通知書》由證監會下發。

2017 年 3 月 10 日，證監會發布了頂格處罰的行政公告，對涉案主體進行處罰。

2、舞弊動機

因為鞍重股份在上市之后業績不夠理想，所以一直想要通過轉讓殼資源來獲取盈利點。郭叢軍領導的M公司的管理團隊認為，上市不僅可以很快擴大市場占有率，而且還可以產生品牌效應，故而選擇上市。M公司在借殼*ST星美失敗后，便與鞍重股份簽訂了戰略合作合同，用購買鞍重股份進行上市。由于M公司自身的發展狀況不符合上市公司的要求，管理層為了賬面更加好看一些，就進行了財務造假來實現上市的目標。

3、舞弊手段

M公司的舞弊手段主要有以下幾點：虛增服務費收入、虛增貿易收入、虛構銀行存款、沒有對外披露借款3億元并進行存單質押。

（1）虛增服務費收入

M公司 從2013 年到 2015 年通過造假手段共虛增了 264，897，669 元服務費收入，這些數據分別是17，269，096元、87，556，647元以及160，071，926元。

（2）虛增貿易收入

M公司和融康信息之間有不正當的資金循環。在2015 年，融康信息向M公司購買商品，雖然融康信息給M公司付了商品款，但他最后并沒有確認收貨，而且商品款也被M公司退回，但是M公司卻對商品確認了收入，由此M公司賬面多了 2015 年的虛假銷售收入574，786元。

（3）虛構銀行存款

2015 年1月 ，M公司銀行賬戶不僅虛構銀行存款轉入 47，702，412元，而且其他應收款1.7億元被收回了也是虛假的，與此同時M公司付給別人的 1 億元資金沒有進行記賬，最終形成虛構的資金317，702，412元。到了3 月 26 日，M公司又在賬戶上多記了收回的款項1170 萬元。2015年3月31日這天，好融實業給上海銀行賬戶轉了 1.6 億元，但這并沒有入賬，M公司謊稱少記收到其他應收款 29，402，412元。最后，M公司虛構了3億元的賬面資金。

（4）沒有對外披露借款3億元并進行存單質押的情況

M公司是這樣操作的：首先通過向其他公司借款來形成定期存單或者購買理財商品，然后用定期存單或者理財產品實現為借款方承兌匯票提供擔保，并且把匯票貼現獲得資金后，再把獲得的資金交還給借款方，最后M公司的賬面上成功實現造假3億元。

三、利安達對M公司審計失敗原因分析

（一）制度環境方面

1、處罰過輕，違規成本太低

由于有關處罰力度過低，導致虛假審計等違規違法行為所需付出的代價很低，使得相應震懾作用沒有發揮出來。在審計舞弊處罰方面，我國的處罰一般都是行政處罰，如警告、撤銷等措施，本來民事責任就很少涉及，更別說刑事責任了。這并不能促進我國市場經濟的發展。注冊會計師的虛假審計可以獲得能夠較高的經濟利益，而需要承擔的行政責任卻很小，這對我國經濟的發展是及其不利的。

2、高質量的審計需求亟待擴大

企業和事務所之間具有不平衡的供養、監察關系。會計事務所依靠企業獲得業務收入，維持事務所的正常運行。在現實業務中，企業不僅是被審計的對象，而且還是審計業務委托方，這使其承擔著雙重角色。因此，審計工作的獨立性受到了極大挑戰，畢竟會計師事務所想要從企業獲得經濟利益。同時，由于企業能夠自主選擇委托對象，導致會計師事務所在實施審計工作時會受到企業管理層的影響。

（二）注冊會計師和會計師事務所方面

1、審計業務承接態度過于隨意

經過分析我們可以看出，利安達會計師事務所對M公司的審計工作是短時效的。在很短的一段時間之內，利安達的相關審計師不僅要把相關的審計工作完成，而且還要出具適當的審計意見。因為借殼上市需要在很短的一段時間內完成。而且審計工作需要至少分析對M公司三年內的財務報表，以此得出相應的審計結論。因此，這需要利安達事務所的相關審計人員具有較高的專業能力、風險管控能力和隨機應變能力。但利安達對M公司的審計業務中，該項目負責的審計師蔣淑霞、李杰并不了解后勤托管行業。也就是說，雖然利安達對M公司行業背景不熟悉且相關注冊會計師缺乏專業勝任能力，但是利安達仍然接受了該審計委托，因此，利安達審計失敗是必然的。

2、風險識別與評估階段對被審計單位缺乏了解

由于M公司是我國第一家從事后勤管理相關的企業，導致相關的審計工作沒有相應的參考，使得審計工作非常混亂。當我們對M公司從2013 年到 2015 年的經濟發展背景和行業競爭趨勢等進行分析，我們就會發現M公司的財務可能具有嚴重問題，具有很高的審計風險。但利安達對M公司的風險識別和評估階段卻潦草了事、偏于形式化，導致審計失敗。

3、未能實施實質性審計程序

在對M公司案例進行分析時，我們可以發現，在實質性審計的過程中，利安達在細節測試執行方面有以下問題：第一，收入確認審計太草率;第二，銀行存款函證執行不嚴格;第三，函證審計程序沒有按照規定實施;第四，對供應商和客戶缺少必要的走訪程序。

（三）被審計單位方面

1、內部財務過于混亂

因為沒有傳統企業經營過程中的生產、銷售這些環節，而所有的業務都在網絡上進行，使得憑證等財務憑據不好管理，進行財務管理也有很大的難度。在我國當時也沒有同類型的企業進行參照，不僅關聯客戶、供應商很多，而且財務人員也有很大的流動性，造成財務管理困難，為財務造假埋下了隱患。

2、公司沒有形成科學的治理結構，內部控制水平較低。

M公司不僅內部機構組織架構不成熟，職能區分非常混亂，而且人員流動太快，這使得M公司內部管理不夠規范。同時，M公司沒有實現不相容崗位進行分離。總之，M公司的內部控制不夠嚴格，不能保證日常工作的正常進行。

四、總結

在審計失敗的相關概念的同時，深刻分析了國內審計市場的發展狀況，我們可以發現M公司審計失敗是綜合作用的結果。結合M公司審計失敗的原因，我的建議有以下幾點：在制度環境方面：第一，加強審計制度和法律體系的完善，加強政府監督;第二，不斷發揮社會公眾的監督作用。在注冊會計師和會計師事務所方面：第一，在提高審計人員執業能力的同時加強職業道德建設;第二，會計師事務所應對內部治理水平要不斷加強。在被審計單位方面：第一，企業要建立科學的發展戰略;第二，提高企業內部控制水平。

參考文獻：

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[3]李杰，佐巖.審計失敗的反思與應對——以天豐節能公司審計失敗案為例[J].財會通訊，2018（01）.

作者簡介：

許? 艷（1992.01-），女，漢族，湖北隨州人，在讀研究生，會計專碩;研究方向：注冊會計師金融審計方向。