上市公司管理舞弊防范分析

王婧瀾 鄧珺文

摘要：舞弊事件自資本市場成立以來就屢禁不止，審計失敗更影響了社會公眾對注冊會計師行業的信任。本文基從舞弊三角理論出發，探析上市公司管理舞弊動機及手段，并基于獨立審計視角，提出上市公司管理舞弊的防范對策。

關鍵詞：舞弊 注冊會計師 審計

舞弊事件自資本市場成立以來就屢禁不止，雖然近年來監管趨勢愈發嚴格，但是很多公司在利益驅動下仍然選擇鋌而走險。在過去的三十幾年里，我國注冊會計師審計失敗也屢見不鮮，一系列審計失敗的案例說明了我國管理舞弊行為的猖獗和防治舞弊方面的不足，更影響了社會公眾對注冊會計師行業的信任，更嚴重威脅資本市場穩定。

我國在防治舞弊的手段上有很多種，例如政府監督、社會監督等，在當下復雜的市場競爭環境下，要求注冊會計師們須承擔起責任，獨立審計對企業舞弊現象的防治更加需要傾注管理和監察的力度。

一、上市公司舞弊動因分析

本文運用CSMAR數據庫，以2014年至2019年近五年受中國證監會、上海證券交易所、深圳證券交易所所處罰的上市公司為基礎，篩選出242家上市公司舞弊違規事件，進行管理舞弊的制造業共193家。

通過統計發現，我國制造業上市公司管理舞弊體現了隱蔽性高和多樣化強的特點，且可以將舞弊行為分為兩類，一是財務報告舞弊，二是信息違規披露舞弊，且兩者在舞弊中出現的頻率不分高低。

財務報告舞弊，指的是發生在信息披露環節之前，企業對財務報表科目進行有實質性活動的操縱行為，在編制財務報表時不按照相關的準則和制度所規定的要求，故意欺瞞并虛假反應企業的財務信息狀況，致使財務報告具有虛假的特征，其披露出的虛假信息是真實的反映虛假的財務活動。

信息披露舞弊僅限于發生在披露環節的行為，是指企業為達到一定目的，違反了相關法律法規進行的舞弊行為，例如不準確披露信息、推遲披露信息等。

（一）壓力因素

當企業無法保持穩定的盈利水平、管理層無法達到目標預期等狀況都可能構成舞弊的壓力因素，這往往是導致舞弊行為發生的直接動因。企業為了取得上市或增發資格、隱瞞真實經營狀況、防止ST甚至退市，或者迫于重大的的業績壓力，常常會利用編造虛假財務信息舞弊。

（二）機會因素

機會因素指的是企業能夠實施舞弊行為的機會或者實施舞弊后逃過國家部門審查處罰的機會。上市公司由于自身治理機制不完善、股權結構不合理、“內部人控制”現象十分明顯，公司的經營者即內部人掌握公司的重大權力，而企業所有者即股東們難以對其行為進行有效監管。在企業作為委托人與注冊會計師簽訂的合同中，經營者通過決定注冊會計師的續聘、審計收費等事項來對注冊會計師實施審計施加壓力，審計的獨立、客觀難以保證。

（三）借口因素

借口因素主要是指為自身舞弊行為尋找某種合理化的解釋，使得管理舞弊的行為與管理者本人的道德觀念、行為準則相契合，例如：借用資金的用途是正當的、會及時歸還等。新任高管人員推卸責任、會計人員職業道德缺失，在高管的示意影響下，往往做出違背了職業道德的選擇。

近年來隨著企業數量的增長，帶動了對會計師事務所的需求，無論是數量還是收入規模上，中國的獨立審計行業都有著顯著的發展，國家對會計師事務所發展扶持力度明顯加大。

會計師事務所是具有獨立法人資格的第三人，獨立于管理層和報表使用者之外。近年來我國政府擴大了會計師事務所的活動空間，監督能力得到加強。它既有規范規范市場經濟秩序、規范企業經營活動的重大責任，又有維護國家經濟信息安全，促進資本市場健康發展的作用。

二、上市公司管理舞弊防范對策

（一）加強獨立審計方相關建設

1.加強注冊會計師職業道德建設。我國當今的經濟環境和社會環境下，社會公眾對會計和審計工作的評價下降，上市公司管理舞弊事件頻發，使人們對會計、審計人員職業道德產生疑義。完善建設注冊會計師職業道德體系和道德評價體系，可在《中國注冊會計師職業道德基本準則》和《中國注冊會計師執業道德規范指導意見》的基礎上，出臺更加細致的規范指南。

2.加強會計師事務所風險防控意識。審計風險指的是由于財務報告漏報、錯報等因素使得注冊會計師提出不正確的審計意見發生的概率。它是客觀存在且只能降低不會被消除的，客觀性決定了注冊會計師無法消除，只能識別各種審計風險，及時地采取措施進行規避和管理。注冊會計師應加強所對企業審計風險的防控力度，準確了解被審計公司的詳細信息，對審計風險進行預判，制定出嚴謹、詳細的審計計劃。

（二）規范審計外部環境

1.完善相關法律法規。我國應當在嚴格執行現有法律法規的基礎上，完善管理舞弊相關法律，增強監督，加大對管理舞弊企業及個人的懲罰力度。當前針對舞弊的懲罰，往往是以經濟處罰為主，行政處罰或者刑事處罰較少，對企業高管沒有充足的震懾力。因此，完善相關法律法規，加大上市公司管理舞弊出發力度，遏制管理層舞弊。

同時，應健全管理舞弊民事責任機制，與管理舞弊有關的法律責任可以分為三種：民事責任、行政責任、刑事責任。民事責任主要體現為“補償損失”，行政責任和刑事責任主要體現為“懲罰”。從當前我國管理舞弊上市公司受到的處罰來看，主要為行政處罰和刑事責任，較少涉及民事處罰。然而只有加強民事處罰才能使虛假財務信息的受害者得到真正的補償，才能使廣大投資者的利益得到切實的保障。加強注冊會計師的賠償責任，按照失敗情況對事務所的過失分為：一般過失、重大過失、故意欺詐，并對其劃分標準進行合理科學的指定，真正的做到有法可依、有法必依。

2.完善企業信息披露制度，維護投資者利益。信息披露制度，也稱公示制度、公開披露制度，是指上市公司為了維護社會投資者的利益便于投資者做出投資決策，上市公司資源接受監督并依據法律規定報告自身的財務狀況和財務信息，并向社會公開。

加強信息披露的建設一方面需要優化信息披露規范，另一方面需要建立具體化信息披露指引。優化信息披露規范，增加信息披露渠道，制定關于上市公司相關披露問題衡量標準和實務規范，如披露哪些信息、何時披露信息等，來達到現在我國大多公眾投資者強烈的網上了解信息的要求。其次，建立具體化信息披露指引，增強信息披露內容的可比性。

加強公司內部的人員素質，不僅要提高他們的法律意識，讓他們了解法律嚴格遵守法律，還要經常對其進行職業道德培訓，樹立誠實守信的價值觀。除此之外還要加強對企業高管的培訓，加深其守法經營的理念，從源頭上杜絕管理舞弊。還要充分發揮內部審計的作用，設立審計委員會，在地位上保證內審的充分獨立性和權威性。

3.強化政府監管，完善企業自律，加強社會監督。加強相關國家行政機關對上市公司管理舞弊事項的監視和管理，是現今社會必不可少的一項監管方式。而政府監管既強調政府監督又強調行業自律，缺一不可，兩者形成了互相制約互相補充的機制。政府監管的范圍和能力畢竟有限，企業不自律的情況也時有發生，因此應當發展具有人數多、范圍廣優勢的社會監督，使得社會公眾自覺參與對上市公司的監督，一是加強宣傳教育，提高社會監督意識，樹立社會公眾的責任感與主人翁意識，使社會公眾可以進行有效的社會監督活動，積極宣傳鼓勵人民參與到社會監督中去，為我國股票市場營造積極向上的環境;二是加強建章立制，完善社會監督機制，發揮社會監督影響，提供引導正面社會輿論去監督企業日常活動、財務狀況和注冊會計師的執業過程，發現舞弊后積極的進行曝光。

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王婧瀾單位：中國礦業大學徐海學院;鄧珺文單位：太平人壽保險有限公司徐州中心支公司