本量利分析在企業(yè)中的應(yīng)用探索

黃靜

摘要：在企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)服務(wù)工作中，對(duì)于企業(yè)決策起決定性作用的方法之一，即能夠系統(tǒng)分析成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)之間所存在的主要規(guī)律關(guān)系，也就是本量利分析法。本文以X公司為例，分析該管理工具根據(jù)該企業(yè)的業(yè)務(wù)量、固定成本、價(jià)格多因素進(jìn)行研究，并運(yùn)用于企業(yè)的調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及有關(guān)決策中，最終實(shí)現(xiàn)平衡該企業(yè)盈虧獲得最大化利潤(rùn)這一經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并指出在企業(yè)實(shí)際應(yīng)用本量利分析法中的重難點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：本量利分析 ?盈虧臨界點(diǎn) ?重難點(diǎn)

在目前企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作開展中，對(duì)于會(huì)計(jì)工作的重視度越來越高，旨在能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供相應(yīng)的決策控制以及預(yù)測(cè)分析。[1]通過運(yùn)用本量利分析法建立經(jīng)營(yíng)管理決策模型，并運(yùn)用模型綜合分析企業(yè)的保本、保利點(diǎn)，這樣一來能夠做出對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成本控制、財(cái)務(wù)調(diào)整及指導(dǎo)銷售等方面的針對(duì)性指導(dǎo)建議。展開對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用本量利分析，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理綜合水平及效益利潤(rùn)提升具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

一、本量利分析法概念及模型

本量利分析法作為一種通過分析企業(yè)所處的動(dòng)態(tài)化環(huán)境，運(yùn)用圖示及數(shù)學(xué)計(jì)算方法，以變動(dòng)成本、邊際利潤(rùn)作為核心，對(duì)于業(yè)務(wù)量、成本、利潤(rùn)三者互動(dòng)關(guān)系進(jìn)行分析，從而明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的盈虧臨界點(diǎn)關(guān)鍵要素，從而提供企業(yè)下一步經(jīng)營(yíng)發(fā)展中決策依據(jù)。[2]

盈虧臨界點(diǎn)也被稱之為保本點(diǎn)，基于成本性態(tài)、變動(dòng)成本法作為分析基礎(chǔ)，對(duì)于變動(dòng)成本法下計(jì)算利潤(rùn)公式如下：[3]

息稅前利潤(rùn)= 收入-變動(dòng)成本-固定成本=銷量（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）-固定成本

盈虧臨界點(diǎn)可以理解為企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)零利潤(rùn)的最終銷售總額和銷售總量。

那么盈虧臨界點(diǎn)銷量的公式如下：

盈虧臨界點(diǎn)銷量=固定成本/（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）

以及盈虧臨界點(diǎn)銷售總額的公式如下：

盈虧臨界點(diǎn)銷售額=保本量單價(jià)=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率

二、企業(yè)應(yīng)用本量利分析條件關(guān)系

一是具體應(yīng)用范圍及作出線性關(guān)系假設(shè)，通過運(yùn)用本量利分析法，能夠動(dòng)態(tài)化分析企業(yè)生產(chǎn)成本前提下展開模型分析。在運(yùn)用本量利分析法時(shí)，應(yīng)當(dāng)在具體處理中代入成本動(dòng)態(tài)內(nèi)容，作出的主要假設(shè)內(nèi)容涵蓋了不改變企業(yè)的固定成本總量，一旦發(fā)生成本變動(dòng)問題，則會(huì)以企業(yè)的業(yè)務(wù)總量為依據(jù)隨之改變，雙方呈正相關(guān)。企業(yè)總成本和實(shí)際業(yè)務(wù)總量呈線性相關(guān)，假若始終保持不改變企業(yè)的銷售價(jià)格，那么企業(yè)銷售收入和最終的銷售量之間，也就形成了線性相關(guān)關(guān)系。

二是品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假設(shè)，在假設(shè)中對(duì)于企業(yè)的不同類銷售產(chǎn)品所占企業(yè)銷售總額產(chǎn)品中的銷售額占比不改變。以此保證企業(yè)的綜合邊際貢獻(xiàn)率不變。

三是產(chǎn)銷平衡假設(shè)，需要銷售處理企業(yè)的所有產(chǎn)品，保證企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售均衡，在這一基礎(chǔ)條件下的銷售量就作為企業(yè)銷售量而非生產(chǎn)產(chǎn)品量。[4]對(duì)于實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中形成的銷售量和生產(chǎn)量關(guān)系，會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響。

三、本量利分析運(yùn)用于企業(yè)

（一）企業(yè)簡(jiǎn)介

X企業(yè)作為一家生產(chǎn)制造精密儀器設(shè)備的公司。自該公司成立至今在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中不斷擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，接下來將運(yùn)用上問題出的本量利分析法，做出對(duì)X公司的財(cái)務(wù)管理相關(guān)內(nèi)容分析，這樣一來便可以對(duì)該企業(yè)的銷售價(jià)格、目標(biāo)利潤(rùn)、生產(chǎn)水平三者之間彼此適應(yīng)。

（二）X公司成本形態(tài)分解

1.固定成本。在一定期間及業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，所受業(yè)務(wù)量的變動(dòng)影響保持不改變成本，也可以劃分固定成本為酌量性、約束性兩類固定成本。對(duì)于X公司來講酌量性固定成本就是包括了企業(yè)技術(shù)開發(fā)、員工培訓(xùn)教育相關(guān)成本費(fèi)用，這些主要以X公司的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)者結(jié)合自己企業(yè)情況作出的自行決策。約束性固定則包括了X公司的設(shè)備折舊費(fèi)用、管理者人員薪資等成本，取決于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，不能隨意削減。

2.變動(dòng)成本。處于一定業(yè)務(wù)量及周期時(shí)間內(nèi)，業(yè)務(wù)量改變隨之變動(dòng)的成本總額就是變動(dòng)成本。同樣細(xì)分為技術(shù)性、酌量性變動(dòng)成本。在X公司中，充分利用生產(chǎn)能力，與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)相關(guān)的，如直接人工、材料等作為X公司技術(shù)性變動(dòng)成本;而管理層決策行為可改變的酌量性變動(dòng)成本，包括按銷售額比例支付代理費(fèi)、新產(chǎn)品研制費(fèi)等。

3.混合成本。由固定、變動(dòng)兩類成本組成，但不隨業(yè)務(wù)量正比例關(guān)系變動(dòng)的成本。

（三）確定保本點(diǎn)和保利點(diǎn)

通過搜集了解X公司的財(cái)務(wù)管理相關(guān)數(shù)據(jù)，明確該企業(yè)的前提條件如下：固定成本總額8000萬元，制定2020年的稅前經(jīng)營(yíng)目標(biāo)總利潤(rùn)為4000萬元，目標(biāo)銷售單價(jià)90萬元/臺(tái)，單位變動(dòng)成本50萬元/臺(tái)。對(duì)利息、所得稅支出這兩個(gè)因素排除考慮，僅僅對(duì)變動(dòng)、固定量成本指標(biāo)影響進(jìn)行考慮，對(duì)于X公司不改變固定成本總金額、銷售單價(jià)以及單位變動(dòng)成本，以本量利分析法模型，代入保本銷售量計(jì)算公式，可得保本銷售量為200臺(tái)，保本銷售額為18000萬元。

當(dāng)實(shí)際銷售量超過保本量，且差距越大時(shí)，企業(yè)享有的安全邊際越大，進(jìn)一步接近預(yù)期利潤(rùn)。對(duì)于不改變固定成本、單位成本及銷售價(jià)格前提下，通過將目標(biāo)利潤(rùn)數(shù)據(jù)代入其中，即可所得利潤(rùn)目標(biāo)對(duì)應(yīng)銷量值，X公司的保利銷量須達(dá)到300臺(tái)。企業(yè)產(chǎn)品售價(jià)會(huì)對(duì)最終的收入利潤(rùn)目標(biāo)產(chǎn)生直接影響，如今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，假若過高銷售價(jià)格則會(huì)無法增加銷量，也就降低了企業(yè)的整體市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，假若銷售價(jià)格過低則又存在虧本可能性。企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)與總成本合計(jì)計(jì)算保利收入為27000萬元，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)，需要維持售價(jià)在90萬元/臺(tái)以上。

（四）目標(biāo)成本管理

處于激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展大環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)想要真正提升自身的經(jīng)濟(jì)效益和目標(biāo)效益，就需要做到對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量保證前提，深入研究生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中怎樣能夠減少成本損耗節(jié)省投入開支。一方面需要充分利用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力及通過預(yù)算控制降低固定成本，一方面合理利用研發(fā)技術(shù)減少變動(dòng)成本支出。該公司為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)銷售利潤(rùn)，在銷售量未達(dá)預(yù)期降低10%時(shí)，單價(jià)和單位變動(dòng)成本維持一致的基礎(chǔ)上，固定成本總額需要控制在6800萬元以內(nèi);若此時(shí)，銷量減少而固定成本無法有效控制時(shí)，單位變動(dòng)成本需要把控在45.6萬元內(nèi)，分別超出各類成本范圍時(shí)，則無法保障實(shí)現(xiàn)X企業(yè)的管理目標(biāo)，也自然無法達(dá)到企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)。

四、本量利分析應(yīng)用重難點(diǎn)

在企業(yè)應(yīng)用本量利分析法時(shí)，需要注意以下幾個(gè)問題：

一是準(zhǔn)確區(qū)分固定成本、變動(dòng)成本，需要與企業(yè)近年財(cái)務(wù)管理歷史數(shù)據(jù)相結(jié)合，從而對(duì)固定、變動(dòng)兩項(xiàng)成本準(zhǔn)確分析。

二是保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)資料的真實(shí)可靠性，假若存在虛假成本最終所得的分析結(jié)果也必然是錯(cuò)誤的，勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)下一階段的經(jīng)營(yíng)決策。

三是需要保證在本量利分析中運(yùn)用原始數(shù)據(jù)的時(shí)效性，以企業(yè)前1至2年的原始數(shù)據(jù)較好，假若數(shù)據(jù)年限過久，我國(guó)政策的不斷變動(dòng)也會(huì)不可控的對(duì)最終分析結(jié)果準(zhǔn)確性產(chǎn)生嚴(yán)重影響[5]。

四是對(duì)于最終分析決策的科學(xué)有效利用，得出最終的售價(jià)和目標(biāo)銷量后，科學(xué)分解各指標(biāo)至企業(yè)的每一個(gè)部門，并進(jìn)行各部門的考評(píng)對(duì)相應(yīng)懲獎(jiǎng)措施及時(shí)兌現(xiàn)，這樣一來才能夠提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理整體工作水平。

總而言之，通過在企業(yè)中應(yīng)用本量利分析法，要保證該方法在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)發(fā)展活動(dòng)中的適用性，其次就是需要明確企業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)，分解企業(yè)成本形態(tài)并確定保本點(diǎn)和保利點(diǎn)，明白企業(yè)需要怎樣生產(chǎn)才能夠達(dá)到保本前提下獲得最大化的經(jīng)營(yíng)效益。根據(jù)本量利分析法的最終結(jié)果，作為下一階段企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)，結(jié)合市場(chǎng)實(shí)際變動(dòng)情況制定科學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略。

參考文獻(xiàn)：

[1]王瑞晗.本量利分析在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2018（4）：28-31.

[2]王海明.本量利分析法在企業(yè)中的應(yīng)用與實(shí)踐[J].中國(guó)工會(huì)財(cái)會(huì)，2019，305（03）：12-13.

[3]馬曉風(fēng).本量利分析在企業(yè)營(yíng)銷管理中的應(yīng)用探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2017，07（006）：113-114.

[4]邵立夫.本量利分析在制造企業(yè)管理中的應(yīng)用與探析[J].中小企業(yè)管理與科技，2018，15（036）：110-111.

[5]劉忠曉.本量利分析在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用[J].中國(guó)商界月刊，2017，28（011）：P.184-185.

作者單位：桂林市臨桂世紀(jì)家園房地產(chǎn)開發(fā)有限公司