非營利組織內部控制問題淺析

王蘭怡

同一般企業相比，非盈利組織和外部市場的脫節較為嚴重，再加上其不以盈利為主要運營目標，這使得其內部控制體系建設進程緩慢，多數非盈利組織機構缺乏完善的內控制度。基于此，本文首先闡述了非盈利組織加強內部控制的重要性;再結合實踐，分析當前非盈利組織內部控制中存在的問題;最后，結合問題成因，提出優化非盈利組織內部控制的對策，進而推動其內控體系建設。

一、非盈利組織實施內部控制的重要性

內部控制是各企業、組織機構為實現經營目標，而在內部采取的一系列用于自我調節、規劃以及約束的方法措施的總稱。從內部控制的職能定義來看，非盈利組織實施內部控制的意義體現在以下幾方面：

第一，是對國家政策的響應。多樣化的市場發展推動了非盈利組織的發展，近年來，非盈利組織機構不斷發展壯大，現金流入流出規模也較大，國家針對非盈利組織內部控制體系的建設提出了《非盈利組織內部控制規范（試行）》等政策規章，對非盈利組織的內部控制制度建設提出了要求，各非盈利組織需遵循《規范》要求和指引，構建和完善內部控制體系。

第二，是非盈利組織實現持續發展的需求。從內部控制職能作用來看，內部控制能夠為非盈利組織會計信息的安全完整、各部門權責的合理劃分、各制度的有效落實、各方針決策的貫徹執行等提供了保障，完善內部控制體系能夠幫助非盈利組織機構實現其運營目標，同時也提高了組織管理水平和風險應對能力，在防腐敗、防貪污等方面有著重要的作用。

二、非盈利組織內部控制中存在的問題

在政策推進以及自身發展需求的推動下，多數非盈利組織加快了內部控制體系構建步伐，但相比一般性企業而言，現階段非盈利組織內部控制手段較為傳統，雖然內部具備一些專業的管理人員，但在實際管理中較為粗放，組織活動開展較為隨意，且帶有一定的盲目性和主觀性，多數非盈利組織依舊以經驗管理為主。組織內部控制建設中還存在不少問題，主要體現在以下幾方面：

（一）缺乏內控意識

非盈利組織機構主要是由活動相關單位及個人自愿結成的行業性、非營利性社會組織，本身經營不以盈利為目的，相比一般企業，多數非盈利組織管理層的管理能力相對較弱，對內部控制的認識不足，在管理中相對忽視內部控制建設，未為內部控制體系建設制定科學合理的決策計劃。同時，在實際管理中，也只是要求各部門做好本職工作即可，未對其進行內控理念宣貫，使得組織各部門人員對內部控制沒有全面、清晰的認知，將內部控制等同于財務內部控制，簡單地歸為財務部門職責，自身不參與其中，甚至部分人員還不配合相關工作開展，組織內控體系建設和完善工作受阻。

（二）內控制度構建不科學，管理較為粗放

當前，雖然國家針對非盈利組織的內部控制制度建設提出了一些規范指引，但不夠精細化，多數非盈利組織在建設內部控制制度時，在通用模型上，搬用其他單位制度架構，所建立的內控制度和組織自身經營實際不夠切合，難以發揮作用，內部控制制度淪為一紙空文，未得到有效落實，更談不上人人懂內控制度，會計信息混亂、資產管理不嚴謹等問題普遍存在于非盈利組織經營中，組織管理難實現精細化。

（三）控制不到位

多數非盈利組織的內部控制缺乏“控制”，比如在預算控制中，雖然目前非盈利組織采用了較為科學的零基預算編制方法，但其預算制度約束力度不強，組織內部部分活動開展依舊較為隨意，組織機構沒有按照預算指標進行有效控制，預算調整時有發生，預算監督淪為擺設;在輪崗管理中，雖然非盈利組織內部設定了重要崗位進行輪崗管理的制度，但在出納等部分崗位上，輪崗間歇過長，甚至沒有進行輪崗，加大了組織內部會計舞弊概率。而從研究來看，導致這一現象出現的原因一方面在于非盈利組織對內部控制的重視不足，缺乏控制意識。另一方面則在于組織缺乏專業的會計人才，現有財務人員能力較為有限，綜合能力較低，難以做好相關政策解讀、管理層決策分析支持、內控指引等工作。

（四）信息化建設止步不前，內部控制難全面開展

受管理理念、人員能力等多方面因素的影響，多數非盈利組織對信息化管理的認知也較為片面，雖然組織內部有各類系統軟件，但各系統獨立運作，彼此不關聯，組織各項活動數據分散在各系統內，數據無法實時共享，還需人工進行加工、處理，內控人員無法及時、全面地獲知各項活動進展情況，也因而難以采取適宜的措施，同時也降低了管理層對內控運轉情況的掌握，影響內控決策有效性。

三、優化非盈利組織內部控制的策略

（一）加大對組織文化構建的重視，加大現代化內控理念的宣貫

一方面，國家應該加大對非盈利組織內控管理的重視，完善相關法律法規，明確定義組織內部各志愿人員的身份、權利以及職責，保證人員合法權益。另一方面，非盈利組織也應加大現代化內控理念在內部的宣貫力度，定期從管理層到基層人員開展內控知識學習、相關政策解讀講座，同時組織要和其他組織進行交流學習，明確認識到當前非盈利組織加強內部控制的重要性，并對自身后續內控體系建設有一個較為明確的目標、方向，編制科學合理的內控建設規劃。同時，由內控部門領頭，各層級人員積極承擔自身的職責，參與內控建設。此外，配備專業的內控人員，加大對內控人員專業能力的培養，使得其可以更好地支持內控體系建設。

（二）完善內部控制制度，規范各項活動

非盈利組織可以以《非盈利組織內部控制規范》等政策指引以及其他同類組織內控模式來構建自身內控制度架構，再以不相容崗位相分離、崗位間相互制衡等為原則，結合組織業務活動流程、運營特點等對內控架構進行優化和改良，自身條件不足的組織可以邀請外部專業機構來提出相關優化意見和方向。此外，非盈利組織還需建立健全審計監督部門，配備專業的審計人員，對組織內控體系進行監督和評價，及時分析出組織內部控制體系中存在的問題和風險，并督促管理人員及時解決，同時編制審計報告，給組織內控決策完善提供參考。

（三）提升內控執行力度，加強制度落實

在強化組織各部門人員內控思想建設后，非盈利組織還應重視內控意識的培養，促使內控理念深入組織每個人員的行為活動。首先，非盈利組織應根據業務開展實際需求、崗位設置原則等來對內部崗位進行優化調整，在此基礎上，結合業務流程、各部門人員反饋意見等來精簡內控流程，并通過價值分析來消除無價值的內控流程，減少活動申報、審批流轉次數，降低內控執行的復雜性和繁瑣性，從而提高各部門人員對內部控制制度的認可度，以及執行內控制度的主動性。其次，健全績效考核制度，以組織各部門、各人員所擔負的職責履行情況為依據，在考核結束后，對表現不佳、考核不過關的人員、部門施以獎懲，比如和人員績效工資、部門績效資金等掛鉤，以此來加強對人員行為的約束力度和激勵效應。

（四）重視信息化建設

非盈利組織應加大在信息化建設上的重視和投資力度，及時引入行業先進的系統軟件，革新組織內部各系統功能，構建統一管理平臺，將業務系統、人事系統以及財務系統等都銜接在一起，促使組織各活動開展、各制度運轉等數據信息可以實時共享，為組織內控決策、內控情況分析等環節奠定堅實的數據信息基礎。

四、結語

綜上所述，受思想認知、能力水平等多種因素的影響，非盈利組織在內部控制體系建設上還有很長的路要走，現階段，非盈利組織應加大對組織文化構建的重視、加大現代化內控理念的宣貫、完善內部控制制度、規范各項活動、提升內控執行力度、加強制度落實以及重視信息化建設，多角度提升組織內控管理水平，進而推進非盈利組織實現穩健持續發展。（作者單位：天津市旅游協會）