基于GONE理論的Y公司舞弊問題探究

李國蘭 任順利

【摘 要】 近年來，隨著經濟的發展，公司舞弊的情況也時有發生。上市公司肩負著諸多社會責任，企業一旦出現財務舞弊的情況將使多方利益相關者蒙受巨大損失，同時也會嚴重影響社會資源配置的效果與效率。本文將基于GONE理論，從四個角度對Y公司的財務舞弊進行討論，并進一步對針對舞弊提出建議。

【關鍵詞】 GONE理論 財務舞弊 Y公司

一、引言

財務舞弊是行為人有計劃、有目的的將企業的利益輸送給個人或第三方的行為，這嚴重損害了公司利益相關者的利益。上市公司與其他公司相比，顯著的不同就在于：上市公司的規模較大，且其公司股東呈現多而分散的特點。尤其是上市公司存在經理人與股東之間的“內部人控制”問題和終級股東對于中小股東的“隧道挖掘”問題，舞弊也就成為了上市公司的熱門話題。

二、GONE理論概述

目前，財務舞弊的主要理論有四種，其中，GONE理論是美國流傳最廣的舞弊理論，該理論認為財務舞弊由Greed（貪婪）、Opportunity（機會）、Need（需要）和Expo-sure（暴露）四個因子共同作用的結果。GONE理論的提出，為研究舞弊行為提供了重要的理論基礎。當個人道德水平低下且對物資財富有著狂熱追求的行為人出現了自己對利益的需要，將利用公司內外部尚未完善的監督管理制度的空隙找到實施舞弊的機會，在其認為舞弊行為暴露的可能性或成本較低時實施舞弊行為。

三、案例分析

（一）案例簡介

Y公司，屬于深交所創業板A股板塊，經營范圍主要包括垃圾焚燒發電程、大氣污染防治、土壤污染修復等。黨的十八大以來，生態文明的理念不斷深入人心，垃圾發電行業迎來政策利好。Y公司本可以憑借政策的扶持在市場上闖出一片天地。但事實上2019年，Y公司收到中國證監會行政處罰及市場禁入決定書的公告。據公告顯示，證監會對Y公司責令其改正、警告并處以60萬元罰款;對相關個人予以警告并處以罰款;對實際控制人X采取終身證券市場禁入措施。

本文主要列舉的是近年來Y公司的財務舞弊手段，相關數據均來源于Y公司公告。

1.虛減資產和負債

為了粉飾財務報表，Y公司及其子公司在2016年年度財務報告中隱瞞公司銀行賬戶、資產及負債。具體情況如下：

2.未按照規定披露財務信息

2014年5月～2018年3月期間，Y公司共發生了 52 筆對外擔保事項，對外擔保金額高達39億元人民幣，主要是為其子公司、控股股東及其關聯方、子公司參股企業提供的擔保，其中未及時按照規定披露的擔保事項多達27筆。此外，Y公司作為債券發行人，在債券存續期間發生了多筆對外債務到期未能清償的情況，卻未能按規定進行披露。

3.存在關聯交易

2017年，Y公司與其控股股東X控制下的4 家公司發生關聯方交易，存在關聯方占用非經營性資金的情況，占用資金累計金額 204864.5 萬元，占最近一期經審計凈資產的 38.6%，

（二）基于GONE理論的的案例分析

本文將基于GONE理論的四個因子深入剖析Y公司財務舞弊的原因。

1.貪婪

在資源有限的情況下，貪婪往往使人采取不正當手段侵害他人利益。X曾任Y公司董事長，曾持有公司13.69%的股份，在Y公司大額舉債的同時，其關聯方非經營性占用公司巨額資金。Y公司設立表外賬戶進行借款以及多次為關聯方提供重大擔保，這些行為都難免讓人懷疑其合理性。同時，Y公司還規避相關信息披露義務，對公司廣大的利益相關者造成損失。

2.機會

2.1內部機會因子

Y公司內部監督失效為財務舞弊提供了機會。上市公司通常設置股東大會、董事會、經理層和監事會等內部治理結構，它們相互分工，并相互制衡。而Y公司的財務總監和原副總經理在辯護中稱其對公司舞弊情況并不知情，恰恰說明了Y公司的內部控制和內部監督形同虛設，為舞弊提供了沃土。如果Y公司的內部控制制度設計合理，并能夠得到有效的運行，監事會和內部審計人員及時阻止并糾正公司高層的不合理行為，就可以大大減少公司舞弊發生的機會。

2.2外部機會因子

由獨立第三方會計師事務所審計財務報表是財務舞弊的最后一道防線。一般而言，注冊會計師能夠發現公司的舞弊行為，并如實出具審計報告，但如果被審計單位采用嚴密的舞弊手段，注冊會計師也不一定能及時地發現企業的真實情況。Y公司正是基于這種僥幸心理，才會在明知道上市公司的財務報告在披露之前必須經過獨立第三方會計師事務所的審計方可對外公布的情況下，仍然實施了舞弊行為。

3.需要

根據我國對上市公司的要求，上市公司必須每年對外提供企業年度財務報告，如果上市公司本身的財務狀況十分糟糕，就可能會通過一些非法手段掩蓋企業真實存在的問題，對外提供好看的報表。會計信息對公司債券市場也具有一定的作用，企業也可能出于對融資的需要從而對財務報表進行美化，粉飾后的財務報表更有利于公司吸引投資者。據公告顯示，Y公司在2014-2017年年度報告中存在重大遺漏，在此期間，Y公司曾多次發行債券進行融資。

4.暴露

暴露主要包括兩個層面：一是公司財務舞弊被發現的概率，而是舞弊行為被發現后受到的懲罰的大小。會計師事務所作為外部機構，對企業經濟活動狀況起監督作用。在接受委托后，注冊會計師依據審計證據得出的結論，是外界能否發現企業財務舞弊的重要途徑。2019年，相關會計師事務所就該公司2018年的財務報告出具了保留意見。雖然Y公司的財務舞弊被發現的幾率很大，但其我國對于舞弊行為的處罰力度相對較弱。Y公司舞弊行為暴露后，中國證監會對公司及其相關人員予以了行政處罰，但其罰款金額遠遠小于其違法獲取的利益，不能對敢于不斷挑戰法律底線的人起到警示作用。

四、案例啟示

通過本案例，筆者認為可以從以下幾個方面減少企業財務舞弊案例的發生。

（一）提高企業管理人員的道德和責任意識

以GONE理論的角度而言，舞弊行為人首先對于財富有著難以克制的欲望，提高企業員工的道德水平和責任意識，使其沒有對利益有過分的執著，有利于從源頭扼制舞弊的產生。

（二）建立健全企業的內部控制

舞弊行為的產生離不開機會，行為人只有發現了適宜的機會才可能會實施舞弊行為，如果企業的內部控制在設計環節或運行環節存在缺陷時，就給舞弊行為人提供了可乘之機，因此，建立健全有效的企業內部控制制度并嚴格按照制度對公司進行管理，可以大大降低舞弊事件發生的概率。

（三）加強外部監督、加大處罰力度

當舞弊行為人認為外界不易發現企業內部的真實情況，或即使被外界知道財務舞弊后，受到的處罰不會超過實施舞弊所獲取的利益時，其更可能采取舞弊手段為自己獲取違法利益。加強外部監督，可以提高舞弊被發現的概率。當舞弊行為極可能會被外界發現時，從員工的角度來講，舞弊的風險大于他們的可接受程度，管理層將更傾向于按照既定的規則正常工作。

同時，加大處罰力度，可以提高舞弊的成本，當實施舞弊被發現后受到的處罰遠遠超過舞弊所帶來的收益時，員工將果斷拒絕舞弊的想法或建議。如果實施舞弊的風險和成本呈“雙高”，更多的員工將不敢、不會實施舞弊行為。

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作者簡介：第一作者：李國蘭，女，職稱：副教授、碩導，單位：重慶理工大學

第二作者：任順利，女，漢族，重慶人，碩士在讀，單位：重慶理工大學