基于會計政策下上市公司財務(wù)舞弊成因及防患研究

【摘 要】 隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，國內(nèi)外上市公司財務(wù)舞弊案件層出不窮，財務(wù)舞弊的手段和形式也日漸多樣化，監(jiān)管工作變得越來越困難。這種現(xiàn)象不僅會危害企業(yè)自身的可持續(xù)性發(fā)展，還會侵害投資人的利益，并對資本市場的健康發(fā)展造成嚴重的不良影響。本文從會計政策方面來探究財務(wù)舞弊的成因和手段，并提出相關(guān)防范治理建議。

【關(guān)鍵詞】 會計政策 財務(wù)舞弊 上市公司

一、會計政策舞弊成因

政策約束行為，而行為往往先于政策。會計政策舞弊的成因也源于此。會計工作隨著企業(yè)的發(fā)展而日漸復(fù)雜，因此會計政策也在不斷完善。但會計政策通常是根據(jù)歷史和未來預(yù)測的方向?qū)嫻ぷ髦贫ǖ幕疽?guī)范和原則，它更多的是對以往會計業(yè)務(wù)處理方式的總結(jié)，以及在此總結(jié)基礎(chǔ)上的修訂。當(dāng)會計業(yè)務(wù)處理在面對新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)時，以往根據(jù)歷史總結(jié)的會計政策很難覆蓋新的業(yè)務(wù)和情況。故會計人員處理業(yè)務(wù)無法匹配到會計政策作為依據(jù)時，就很容易滋生舞弊行為。

從具體的成因而言，利用會計政策舞弊的成因具體可以就外部原因和內(nèi)部原因兩個方面入手討論。

一是外部原因：首先，對于利用會計政策舞弊的懲罰力度不夠，違法成本過低。比如，康美藥業(yè)賬上貨幣資金183億元，卻償還不了18億元的債務(wù)。經(jīng)查，2016年到2018年期間，康美藥業(yè)通過多種會計政策舞弊方式虛增營業(yè)收入、虛增貨幣資金，將不滿足會計確認和計量條件工程項目納入報表，虛增固定資產(chǎn)等，誤導(dǎo)財務(wù)報表的使用者，牟取非法利益。監(jiān)管層對康美藥業(yè)的非法行為處以60萬元的罰款。區(qū)區(qū)60萬卻已經(jīng)是舞弊的頂格處罰。所以有些企業(yè)會為了獲得高額經(jīng)濟收益鋌而走險。其次，會計事務(wù)所未能發(fā)揮起作用。會計事務(wù)所是否完全處于第三方是會計政策舞弊成因的重要因素之一。事務(wù)所和企業(yè)存在利益勾結(jié)，縱容了會計政策舞弊的行為。例如：永安對南方保健財務(wù)預(yù)警的視而不見，間接地導(dǎo)致南方保健的財務(wù)舞弊行為。再者，第三方監(jiān)督制度不夠完善，力度不夠。證監(jiān)會作為政府的特設(shè)機構(gòu)來監(jiān)管大量國有企業(yè)缺乏獨立性，當(dāng)財當(dāng)務(wù)報告供給鏈中管理層的利益與投資者的利益發(fā)生沖突時，某些監(jiān)管機構(gòu)無法維護中小股東的合法權(quán)益。

二是內(nèi)部原因：首先，每個行業(yè)不免存在一些素質(zhì)低，缺乏職業(yè)道德的從業(yè)人員。當(dāng)然會計行業(yè)也不例外，如果會計人員不具備合格的專業(yè)知識，容易混淆會計政策的內(nèi)容和使用原則，產(chǎn)生虛假的會計信息。同時，缺乏職業(yè)道德的會計人員，很容易被利益熏心，鉆會計政策的漏洞，進行會計舞弊操縱。其次，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制不健全。企業(yè)建立內(nèi)部監(jiān)督機制的目的，主要是監(jiān)控舞弊。因此，如果企業(yè)內(nèi)部約束機制不完善或出現(xiàn)漏洞，將會給企業(yè)提供利用會計政策舞弊的機會。

二、會計政策舞弊手段

利用會計政策舞弊的操作性很強，空間很大。因此，也成為了一些上市公司對其多加運用、進行利潤操縱的主要手段。縱觀各上市公司年報，利用會計政策舞弊的手段主要有：

（1）會計政策選用不當(dāng)。第一，通過關(guān)聯(lián)交易進行會計政策舞弊。通過向參股的關(guān)聯(lián)子公司虛開發(fā)票，提高收入;通過簽訂內(nèi)部協(xié)議商討價格進行賬外交易，構(gòu)造虛假業(yè)績;通過隧道挖掘，利用給予子公司業(yè)務(wù)支持、資產(chǎn)支持和資金支持等方式進行利益輸送。將利益輸送給子公司，幫助大股東剝奪小股東的利益等。第二，收入確認會計政策的濫用。①利用偽造原始憑證，虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)進行會計政策舞弊，虛增收入。②利用私自返利或者折讓等方式進行會計政策舞弊。上市公司利用這種手段，鼓勵客戶提前付款。為了造假虛增業(yè)績，企業(yè)在商品控制權(quán)幾乎所有轉(zhuǎn)移之前， 提前確認銷售收入。

（2）會計政策變更不合理 。第一，存貨計價方法的變更。常用的存貨計價方法主要有三種，財務(wù)報表會受到存貨計價方法的影響。因為存貨的計價方法不同，而計算出的期末存貨價值也會不同。當(dāng)期利潤也就可能不同。因此很多上市公司會利用變更存貨計價方法的手段，從會計政策入手進行舞弊。通過高估期末存貨或低估期初存貨的方式，讓本期收益虛增。比如高估期末存貨的法莫爾公司，就是利用這種手段進行對利潤的操縱，欺騙報表使用者。第二，長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的變更。通過利用長期股權(quán)投資后續(xù)計量方式的選擇，對財務(wù)報表進行美化。財務(wù)人員很喜歡這種有選擇余地的政策，因為他們可以向?qū)ψ约鹤钣欣恼哌m用條件靠近，甚至沒有條件創(chuàng)造條件都要上。其中的獲利就好比，單是長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的變更，就可能明顯改善公司的收益，甚至可以使企業(yè)扭虧為盈。第三，折舊政策的變更。一般資產(chǎn)的折舊政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果需要變更，則也要履行相當(dāng)復(fù)雜的程序，并且披露在財務(wù)報表中。上市公司利用折舊政策舞弊的手段，通常是通過延長或縮短固定資產(chǎn)的使用壽命。調(diào)整當(dāng)期的成本，進而增加當(dāng)期的利潤。舉例某些鋼鐵企業(yè)，在鋼鐵行業(yè)形勢不好的時期，通過延長固定資產(chǎn)的使用壽命，降低折舊費用，進而減少成本，讓財務(wù)報表看起來可觀一些。在鋼鐵行業(yè)形勢轉(zhuǎn)運時又想縮短固定資產(chǎn)的使用壽命，提高折舊費用，進而增加成本，達到少交稅費目的。

三、會計政策舞弊防范與治理

（1）完善制度加強舞弊懲罰力度。會計政策雖然不能做到面面俱到，但是應(yīng)盡量與時俱進，考慮到可能出現(xiàn)的各種的情況。在此之外，對于舞弊行為的懲罰力度需要加強，當(dāng)舞弊成本大于舞弊收益時，上市公司舞弊的想法自然而然就會打消。

（2）定期對會計人員進行職業(yè)道德教育。政策的制定通常是客觀、滯后的，其對會計人員的約束也是有限的。會計政策在會計執(zhí)業(yè)中的約束能力，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)道德水平的高低。企業(yè)應(yīng)定期對會計人員進行職業(yè)道德教育，使會計人員在經(jīng)濟利益面前，堅守職業(yè)道德。這樣一來，不僅可以督促他們做好自己的本職工作，也可以對上級領(lǐng)導(dǎo)起到一定的監(jiān)督作用。

（3）建立有效的內(nèi)外部監(jiān)督機制。首先，證監(jiān)會應(yīng)充分發(fā)揮其作用，加強對上市公司財務(wù)行為的監(jiān)督。提高對擬上市公司的上市門檻，增強對上市公司的監(jiān)管，保證信息披露的完整性。其次，應(yīng)該保證會計事務(wù)所的獨立性，強化外部審計職能的效能。再者，企業(yè)應(yīng)該完善內(nèi)部監(jiān)管護制度，設(shè)立獨立董事和審計委員會。只有在會計師事務(wù)所和證監(jiān)會等監(jiān)管機構(gòu)的共同努力下，防治財務(wù)舞弊行為，才能構(gòu)建一個更加健康的資本環(huán)境。

作者簡介：鄭詩楊（1995-8），女，漢族，四川省成都市人，學(xué)生，會計專碩，單位：重慶理工大學(xué)，研究方向：icfo方向。