國內外財務舞弊研究理論分析

【摘 要】 財務舞弊問題一直以來困擾著各國的資本證券市場，對于財務舞弊問題的研究尤為重要，國內外學術界對于財務舞弊的動因、方式、識別和預防都有相關研究。本文收集了目前國內外學者對財務舞弊研究的主要觀點及相關研究，以此了解目前財務舞弊手段和識別技巧，以防止和控制上市公司的財務舞弊，促進上市公司的和諧與健康發展，保護投資者的利益，并恢復資本市場誠信。

【關鍵詞】 資本市場 財務舞弊研究 識別

一、財務舞弊研究背景

財務舞弊是全球經濟體系中普遍存在的問題，國外有安然公司、法爾莫、泰科公司等財務舞弊案;國內有康美、獐子島及萬福生科等公司財務造假案等，自從第一個財務舞弊案件以來， 財務舞弊案件就開始在全世界激增。財務舞弊損害了企業的名聲，給投資者帶來巨大的損失，阻礙企業正常發展，也破壞了金融市場的道德基礎。因此對于財務舞弊問題的研究顯得尤為重要，財務舞弊問題也一直是學術界的研究熱點。我國企業的財務舞弊行為也引起了社會各界的強烈關注。對在我國企業進行財務舞弊的動機進行深入的分析，了解財務舞弊手段和識別技巧，以防止和控制上市公司的財務舞弊，促進上市公司的和諧與健康發展，保護投資者的利益，并恢復資本市場誠信。

二、財務舞弊國內外研究現狀

財務舞弊在世界各國一直以來都是一個比較熱門的話題，各國學者對財務舞弊問題都有長期和深入的研究，現有的研究成果主要集中在涉及到財務舞弊的動機、識別、防控及治理等幾個個方面。（一）國外研究現狀。在歐美國家，對財務舞弊的研究起步較早，早期對企業財務舞弊特征的研究被稱為“企業舞弊紅旗”，通過對舞弊企業的舞弊行為進行識別和分析，可以發現財務舞弊企業在一些方面具有相似性，這些相似的特征被界定為企業財務舞弊的“紅旗”。一旦發現某個企業存在 “紅旗”中類似的現象，就可以對其進行財務欺詐風險防范和控制檢查，通過采用問卷調查與歸納研究方法，國外學者發現控制環境、管理層特征、臃腫的企業結構、關聯方交易、公司管理層個人能力與文化素質與企業報表是否作假都有著密切的關系。目前隨著國外學者和組織對財務舞弊研究不斷的深化，國外已經積累了豐富的企業財務舞弊識別經驗，并且在實踐中發揮了理論與指導的作用，然而，大部分國外研究僅限于幾個發達國家，如美國和英國，而其他國家的研究仍處于初期階段。研究對象的背景、數據主要在美國，在某種程度上限制了研究結論的說服和適用性。（二）國內研究現狀。由于我國經濟市場起步較晚，對財務舞弊的研究仍處于初期階段，所以，我國大部分的理論都是國外理論的演變。一般而言，我國學者對財務舞弊欺詐的研究可以分為三類：舞弊認定、動因分析以及治理研究。認定以財務指標為基礎，采用神經網絡法、模糊邏輯研究、邏輯回歸法等多種分析方法進行認定;動因分析重點分析了發生舞弊的原因，包括企業管理，高管人員個人因素等等;治理研究提出我國企業應構建立健全企業管理體系，完善內審制度，加強監管制度，完善法律制度，對舞弊的刑事定罪等措施。

三、國內外財務舞弊識別研究理論

隨著財務舞弊的方式及手段不斷變化，在復雜的會計報表中發現舞弊的跡象，是國內和國外學者一直研究的問題。對財務舞弊的研究迄今已經形成以下幾個經典的理論：（一）二因素論。二因素論從結構和行為兩方面去辨識舞弊，財務舞弊的結構部分是海平面上層的冰山，屬于企業內部結構管理的范疇，這些指標是客觀的，可通過某些識別技術來進行識別;舞弊的行為部分隱藏在海平面下，是主觀化、個性化的部分，如員工的道德、觀念以及管理層行為等等。企業是否有舞弊的可能性很大程度上取決于其內控制度是否完善和健全，而且還取決于是否有資金壓力和失敗的可能。（二）三因素論。這個理論主張財務舞弊是由于以下三個原因產生的：壓力、機會和借口。首先，壓力是舞弊行為動機之一，主要有工作壓力，缺乏資金，指標壓力以及其他因素。其次，機會是指舞弊實施時舞弊者認為不會被發現，或者認為可以避免懲罰時。機會的存在，使得舞弊動機的出現。最后，借口是企業在實施舞弊后，舞弊者為了逃避自己的責任，掩蓋自身的不道德行為所編造的理由。舞弊三角的三個因素是兩兩作用，缺一不可。（三）四因素論。四因素理論把舞弊動機分為貪欲、機會、需求、暴露四因素，它們密不可分，又相互作用，共同決定著舞弊的風險程度。四因素理論可以這樣來表達：當舞弊者十分貪婪同時急需資金時，如果有不正當的機會，而且主觀認為事后事情不會敗露，就有可能做出不正當行為。對這一理論提出舞弊機會和暴露與公司內部結構有關，而貪婪和需要和管理層有關。（四）財務舞弊風險因子理論。風險因子理論在四因素論的基礎上進一步完善，是目前較為完善舞弊動因理論。在這一理論中，財務舞弊的風險因素分為兩個因素：個人風險因素和一般風險因素。個人風險因素是企業內部結構之外的不可控因素。一般風險因素是指企業資產組合可以控制的因素。當個人風險因素與一般風險因素相結合，管理層認為舞弊行為有利可圖的時，財務舞弊就會發生。

四、結語

通過整理分析財務舞弊審計領域相關的文獻，可以發現，財務舞弊是伴隨著資本市場的興起而出現的，它從未被杜絕過，要想將財務舞弊對資本市場的影響盡可能縮小，需要社會各個方面的共同努力，而不只是寄希望于對注冊會計師的公眾期望、對上市公司的內部控制建設抑或是政府及監管部門的監督。本文對財務舞弊相關文獻的研究主要是圍繞財務舞弊的成因、識別及治理等方面來進行闡述，相信在今后的學者和實務人員的共同努力下，我國對于財務舞弊審計的重視程度、技術手段、防治效果都將會取得更大的提升，我國資本市場也將會朝著健康、良性的目標一直發展下去。

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作者簡介：劉旭遲（1995-），男，漢族，四川瀘州人，重慶理工大學會計學院MPAcc專業碩士研究生;研究方向：大數據與人工智能會計。