以服務(wù)戰(zhàn)略、創(chuàng)造價(jià)值為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理

彭雨霞（南京聯(lián)鑫投資管理有限公司）

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控的重要手段，可以幫助企業(yè)提升戰(zhàn)略管理能力，強(qiáng)化企業(yè)對各個部門的監(jiān)控和引導(dǎo)，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，控制好企業(yè)成經(jīng)營成本，讓企業(yè)得到可持續(xù)性的發(fā)展。當(dāng)前我國企業(yè)在預(yù)算管理中存在的問題還是較多的，預(yù)算管理基礎(chǔ)薄弱、預(yù)算編制過程溝通機(jī)制不健全、預(yù)算目標(biāo)分解不到位等導(dǎo)致預(yù)算的編制和執(zhí)行效果不理想，預(yù)算管理未發(fā)揮出其實(shí)際作用。本文將通過論述當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理存在的問題，指出以服務(wù)戰(zhàn)略和創(chuàng)造價(jià)值為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理策略，希望對企業(yè)預(yù)算管理發(fā)展提供幫助。

■現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，現(xiàn)代企業(yè)基本都建立了完善的經(jīng)營管理體制，成立了企業(yè)的預(yù)算管理委員會，預(yù)算編制采用以現(xiàn)金預(yù)算為控制重點(diǎn)的預(yù)算管理模式，集團(tuán)公司下屬分公司根據(jù)集團(tuán)下發(fā)的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分項(xiàng)預(yù)算編制，預(yù)算管理的指向性和目標(biāo)性比之前強(qiáng)化了很多。雖然預(yù)算編制在流程制度上已經(jīng)趨于完善，但是預(yù)算的最終實(shí)施效果并不理想，預(yù)算管理仍然做不到以服務(wù)戰(zhàn)略和為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值作為導(dǎo)向目標(biāo)，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）預(yù)算管理的基礎(chǔ)還比較薄弱

預(yù)算管理體現(xiàn)其價(jià)值的基礎(chǔ)就是企業(yè)具有完善的經(jīng)營制度和部門管理標(biāo)準(zhǔn)，在規(guī)范化的企業(yè)制度下，預(yù)算管理才能發(fā)揮出效果。很多企業(yè)在內(nèi)控管理中更加重視資金的投資和受益，忽視預(yù)算管理，總體管理工作基礎(chǔ)不牢，缺少統(tǒng)一的長遠(yuǎn)規(guī)劃，對于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的前瞻性不強(qiáng)，在預(yù)算管理中的主動性較弱，行動比較隨意，將預(yù)算管理當(dāng)做了財(cái)務(wù)部的事情，忽視業(yè)財(cái)融合在預(yù)算管理中的作用，最好導(dǎo)致制度執(zhí)行不利，預(yù)算管理體現(xiàn)不出創(chuàng)造價(jià)值的效果。

（二）預(yù)算編制溝通不足

企業(yè)預(yù)算管理是包含多項(xiàng)內(nèi)容的，比如營業(yè)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算以及籌資預(yù)算等，各種預(yù)算的有機(jī)組合組成了企業(yè)的總預(yù)算，也就是我們通常所說的全面預(yù)算。預(yù)算管理的溝通機(jī)制對于企業(yè)發(fā)展具有很大的幫助，可以全方位的調(diào)動各個層面員工工作的積極性，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的價(jià)值。當(dāng)前企業(yè)的預(yù)算編制過程一般為各部門將預(yù)算上報(bào)給財(cái)務(wù)部、財(cái)務(wù)部根據(jù)預(yù)算總目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整、提交給預(yù)算委員會審核、預(yù)算委員會審核后給各個部門下達(dá)預(yù)算最終目標(biāo)。

預(yù)算編制整個過程都是以財(cái)務(wù)部為主、其他部門為輔，部門之間缺少良好的溝通互動。同時(shí)很多企業(yè)對預(yù)算總目標(biāo)的確定和分解比較滯后，預(yù)算執(zhí)行期被延長到了年初的3月份，各個部門擔(dān)心在預(yù)算審核中擔(dān)負(fù)責(zé)任，在預(yù)算編制中對收益類的預(yù)算少報(bào)，而對成本類的預(yù)算多報(bào)，預(yù)算編制時(shí)不能根據(jù)部門的實(shí)際需求進(jìn)行編制，只是在上一年度預(yù)算基礎(chǔ)上“適當(dāng)”的增加，違背了預(yù)算先進(jìn)性的特征，預(yù)算缺乏準(zhǔn)確性，不能從服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略角度分析問題。

（三）預(yù)算目標(biāo)分解不到位

企業(yè)在制定完總體預(yù)算報(bào)告后，要按照自上而下的順序?qū)δ繕?biāo)進(jìn)行層層分解和細(xì)化，將預(yù)算目標(biāo)落實(shí)到每個員工身上，這是現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算的重要表現(xiàn)。只有每個員工和部門了解了總體預(yù)算的內(nèi)容、計(jì)劃和組織形式才能清楚自己在個人預(yù)算上要求達(dá)到的目標(biāo)，這才能算是整體預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是當(dāng)前很多企業(yè)只是將總預(yù)算目標(biāo)分解到財(cái)務(wù)部門和各個子部門的領(lǐng)導(dǎo)層，沒有對下屬企業(yè)和個人分解預(yù)算目標(biāo)，比如很多企業(yè)具有自己的物流車隊(duì)，很多預(yù)算并沒有對車隊(duì)的運(yùn)營成本進(jìn)行分解，而車隊(duì)物流成本是一項(xiàng)比重較大的成本項(xiàng)，如果引不起注意，無疑增加企業(yè)的經(jīng)營成本。預(yù)算目標(biāo)分解不到位最終產(chǎn)生的后果就是部門之間、員工之間對于自己的權(quán)責(zé)不是很明確，在執(zhí)行預(yù)算中的服務(wù)企業(yè)意識不強(qiáng)，更不用談為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值了。

■全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理反映的是企業(yè)未來某一特定時(shí)期（一般以一年或者某個特殊經(jīng)營周期）的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)計(jì)劃，主要是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)年末制定的經(jīng)營目標(biāo)為目的，以銷售預(yù)測為起點(diǎn)，對企業(yè)在本年度的生產(chǎn)、成本和現(xiàn)金等進(jìn)行預(yù)測，由此編制出預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表、預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，對于企業(yè)未來一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營狀況進(jìn)行預(yù)測。全面預(yù)算管理的內(nèi)涵意義主要體現(xiàn)在：（1）提升企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力。企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略通過全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)了鞏固和量化，企業(yè)決策層在投資新項(xiàng)目時(shí)，更加注重了企業(yè)流動資金和負(fù)債情況，讓企業(yè)戰(zhàn)略在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)了“落地”，預(yù)算的目標(biāo)與企業(yè)實(shí)際情況實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一，并通過預(yù)算監(jiān)控預(yù)測企業(yè)在經(jīng)營過程中可能發(fā)生的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，幫助企業(yè)動態(tài)調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)在戰(zhàn)略層次上的應(yīng)變能力。（2）有效的監(jiān)控和考核。通過全面預(yù)算管理，集團(tuán)企業(yè)和分公司對于自己的經(jīng)營目標(biāo)更加明確了，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果成為了部門業(yè)績考核的重要內(nèi)容，對有限資源進(jìn)行了合理的配置，避免了資源的浪費(fèi)。（3）減少了企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算對未來進(jìn)行了精確的規(guī)劃，將之前的部門職能管理轉(zhuǎn)變?yōu)榱似髽I(yè)管理整體化，更加注重聯(lián)合管理和行動，很大程度上提高了企業(yè)管理效率，體現(xiàn)出了以價(jià)值服務(wù)為導(dǎo)向的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略；同時(shí)由于準(zhǔn)確預(yù)測了下一年度的經(jīng)營狀況，能夠使?jié)撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)得到提前暴露，企業(yè)管理層對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、評估和應(yīng)對，規(guī)避和化解了風(fēng)險(xiǎn)。

■以服務(wù)戰(zhàn)略、創(chuàng)造價(jià)值為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理策略

（一）預(yù)算編制以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)，實(shí)行動態(tài)編制方法

高效的預(yù)算編制過程可以體現(xiàn)出企業(yè)在預(yù)算管理上的效率，在全面預(yù)算編制中，企業(yè)一定要發(fā)揮出各個部門的作用，以服務(wù)戰(zhàn)略為目標(biāo)，讓各個部門和員工懂得預(yù)算編制的作用以及對企業(yè)發(fā)展帶來的影響，從而在自己的崗位上創(chuàng)造出更多的價(jià)值。全面預(yù)算編制可以按照以下流程進(jìn)行：（1）集團(tuán)企業(yè)高層提出企業(yè)在下一年度的經(jīng)營總目標(biāo)和各個部門的分目標(biāo)。（2）各個子公司和子部門采用一級管理一級的方法對本單位的預(yù)算進(jìn)行編制，并將最終目標(biāo)呈報(bào)給上級單位，各個部門組織員工進(jìn)行會審工作，對呈報(bào)的預(yù)算項(xiàng)進(jìn)行分析，比如項(xiàng)目部將下一年度可以進(jìn)行開發(fā)的項(xiàng)目從原材料、設(shè)備、人工以及管理費(fèi)用上進(jìn)行考慮，將可行性項(xiàng)目資金納入預(yù)算中，項(xiàng)目要體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展要求。（3）企業(yè)預(yù)算委員會對分部門預(yù)算草案進(jìn)行溝通和綜合平衡，回饋給各子部門，形成最終預(yù)算，經(jīng)過高層審批后，成為正式預(yù)算。

（二）全面預(yù)算內(nèi)容要體現(xiàn)企業(yè)成本和現(xiàn)金流

在全面預(yù)算管理中，營業(yè)收入預(yù)算是核心環(huán)節(jié)，不僅關(guān)系到企業(yè)對行業(yè)目標(biāo)市場的調(diào)查同時(shí)也影響企業(yè)在整個預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營活動計(jì)劃，企業(yè)在預(yù)算管理中一定要與營業(yè)收入預(yù)算作為基礎(chǔ)，間接調(diào)整其他預(yù)算項(xiàng)目。成本預(yù)算管理是預(yù)算支出的重點(diǎn)，如果企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)一般，營業(yè)收入出現(xiàn)階段性的下降，那么成本預(yù)算對企業(yè)就非常重要，在成本預(yù)算中，企業(yè)要根據(jù)各個部門的年度資金支出情況，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，采用合同約束等情況對采購成本進(jìn)行控制，約束各個部門的不合理支出，有效控制成本。現(xiàn)金流量預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)對各項(xiàng)經(jīng)營活動的保證，如果現(xiàn)金流量管理不善，其他各種預(yù)算就會是無米之炊，在現(xiàn)金流管理中，企業(yè)要從自身發(fā)展的戰(zhàn)略角度分析，以現(xiàn)金流入、流出的凈值反映企業(yè)的支付能力和償債能力，合理地安排、處理現(xiàn)金收支及資金調(diào)度的業(yè)務(wù)，保證企業(yè)現(xiàn)編制現(xiàn)金流量預(yù)算，以企業(yè)期初現(xiàn)金的結(jié)存額為基點(diǎn)，充分考慮預(yù)算期間的現(xiàn)金收入，預(yù)計(jì)期末的理想現(xiàn)金結(jié)存額，確定預(yù)算期間的現(xiàn)金支出。因此，在預(yù)算管理中，企業(yè)要區(qū)分各項(xiàng)編制項(xiàng)目和內(nèi)容，以創(chuàng)造價(jià)值為導(dǎo)向，對各預(yù)算管理內(nèi)容做好管理。

（三）落實(shí)管理制度，提高預(yù)算控制力和約束力

企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算的過程中要落實(shí)經(jīng)營政策，加強(qiáng)企業(yè)的管理，將全面預(yù)算管理的服務(wù)戰(zhàn)略發(fā)揮出來，可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行提高：（1）企業(yè)管理要以預(yù)算為重要參考項(xiàng)，一切經(jīng)營活動以預(yù)算為基礎(chǔ)，超出預(yù)算項(xiàng)的企業(yè)活動，要對其可行性進(jìn)行分析，做出合理解釋，提高預(yù)算執(zhí)行力和約束力。（2）企業(yè)預(yù)算的各執(zhí)行單位要按照預(yù)算要求，按照“以月保季、以季保年”的原則，編制出周度、月度、季度的動態(tài)資金預(yù)算，每月召開預(yù)算執(zhí)行情況會議，按照創(chuàng)造價(jià)值的理念，圍繞經(jīng)營收入預(yù)算和成本預(yù)算兩大主題，反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況。

■結(jié)語

綜上所述，全面預(yù)算管理對于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，當(dāng)前很多企業(yè)雖然制定了全面預(yù)算管理制度，但執(zhí)行力度并不強(qiáng)，存在的問題較多。下一步，企業(yè)在全面預(yù)算管理中要體現(xiàn)出服務(wù)戰(zhàn)略和價(jià)值導(dǎo)向功能，將預(yù)算管理深入到每個部門之中，對預(yù)算執(zhí)行情況加強(qiáng)控制約束，提高企業(yè)的內(nèi)控管理水平。