我國地方主體稅種的選擇與地方稅體系建設(shè)研究

柳平宇

摘 要：在“營改增”政策推進(jìn)的背景下，地方主體稅種是目前的重要任務(wù)，為了使地方政府的財(cái)政收入實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定，應(yīng)合理建設(shè)地方稅體系，使地方稅體系發(fā)揮出更好的作用。本文對稅制改革的重要性進(jìn)行了闡述，分析了營改增后我國地方稅體系中存在的問題以及完善、改革我國地方稅體系的思路，提出了“營改增”背景下建立完善地方稅系的有效措施，包括結(jié)合實(shí)際情況合理劃分稅種;完善我國稅制結(jié)構(gòu);合理建設(shè)地方稅務(wù)體系;確定地方支柱稅源，為我國的地方政府稅收工作開展帶來更好的條件。

關(guān)鍵詞：地方主體稅種;稅種選擇;地方稅體系建設(shè)

當(dāng)前，“營改增”工作得到了全面開展，為了實(shí)現(xiàn)全面改革目標(biāo)，地方稅種主體的各種營業(yè)稅將被增值稅所取代，這對以往實(shí)施的地方稅體系來說帶來了較大的沖擊，為了緩解這種沖擊，使地方稅體系能夠得到保障，需要建立有效的約束制度，使稅權(quán)與事權(quán)得到合理利用，發(fā)揮出主體稅種及稅制體制的作用。因此，應(yīng)對地方主體稅種的選擇進(jìn)行明確，加強(qiáng)地方稅體系 的建設(shè)，使我國的地方稅系能夠更加完善。

一、稅制改革的重要性

地方政府財(cái)政收入中稅收占據(jù)了較大比重，稅收的稅源充足性、穩(wěn)定性，都對地方政府的財(cái)政收入有著較大的影響。在“營改增”的推進(jìn)下，房地產(chǎn)稅及環(huán)境保護(hù)稅等逐漸開始進(jìn)行改革。通過稅種以及稅制的改革，能夠使企業(yè)的負(fù)擔(dān)減少，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。 由于“營改增”的實(shí)施使現(xiàn)有的營業(yè)稅及增值稅收入歸屬及征管格局被打破，因此，應(yīng)結(jié)合當(dāng)前的發(fā)展情況對稅制進(jìn)行全面改革，形成符合市場發(fā)展特點(diǎn)的地方稅制。

二、營改增后我國地方稅體系中存在的問題

（一）地方主體稅種處于缺失狀態(tài)

在原有的分稅體制下，地方負(fù)責(zé)征管理的稅種中有營業(yè)稅、個(gè)人所得稅等，營業(yè)稅是其中的重要稅種，近年來，營業(yè)稅占地方稅收的比例逐漸上升，并且維持穩(wěn)定的狀態(tài)，基本處于百分之三十偏上的水平，因此是地方政府的主要稅收收入來源。隨著“營改增”推進(jìn)，增值稅采用五五分成的制度進(jìn)行管理，而目前沒有任何稅種成為地方主體稅種，這導(dǎo)致稅制體系得不到有效的完善。

（二）地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大

經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國的純地方稅收入占據(jù)全國稅收收入的比例不到20%，其中包括城鎮(zhèn)土地使用稅、維護(hù)建設(shè)費(fèi)、土地增值稅以及地方財(cái)政資源稅等，難以發(fā)揮出地方稅的職能作用，同時(shí)對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)政支持力度減小。由于劃分給地方的稅種基本為“小、散、難”的稅種，征收的效率比較低，難以為地方政府提供穩(wěn)定的收入來源，同時(shí)在財(cái)政壓力提升的情況下，地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大。一些地方為了彌補(bǔ)財(cái)政缺口，選擇采用其他方式進(jìn)行收費(fèi)，或者通過借債的方式來獲取收入，造成不良的影響。

（三）地方政府事權(quán)與財(cái)權(quán)存在不匹配問題

地方稅收是財(cái)政收入的重要來源，也是發(fā)揮行政職能的保障，稅收制度的制定應(yīng)結(jié)合地方的稅收情況以及政府所提供的公共產(chǎn)品情況進(jìn)行，達(dá)到事權(quán)與支出責(zé)任相匹配。但是實(shí)際上，稅權(quán)以及財(cái)權(quán)逐漸向中央集中，地方政府承擔(dān)著部分的事責(zé)，這種情況下導(dǎo)致事權(quán)與支出責(zé)任之間產(chǎn)生不相符的問題，難以保證地方政府的稅收效率，同時(shí)也對地方政府培養(yǎng)稅源帶來了較大的影響，不利于地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

三、完善及改革我國地方稅體系的思路

（一）將企業(yè)所得稅培養(yǎng)為地方稅種的作用

將企業(yè)所得稅劃分到地方作為主體稅種，可減少對稅收負(fù)擔(dān)帶來的影響，與建立新稅種的方式相比，將企業(yè)的所得稅培養(yǎng)為地方主體稅種所產(chǎn)生的不確定性比較小。在這樣的調(diào)整下，不會(huì)對我國的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的行為也不會(huì)產(chǎn)生較大的變化，同時(shí)對我國的稅負(fù)影響比較小，因此能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。另外，企業(yè)所得稅的稅收彈性比較大，地方政府如果結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況出臺(tái)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，可使地方企業(yè)的稅收壓力減少，為地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來更好的條件。

（二）將房產(chǎn)稅培養(yǎng)為地方主體稅種的作用

合理的房產(chǎn)稅對我國的房地產(chǎn)市場發(fā)展有著重要作用，能夠?qū)崿F(xiàn)稅負(fù)平衡的目標(biāo)。由于地方依賴土地財(cái)政，導(dǎo)致房價(jià)水平居高不下，這使房地產(chǎn)開發(fā)交易過程中的稅費(fèi)提升，賣方將部分稅負(fù)轉(zhuǎn)移給買房，造成我國房產(chǎn)市場的價(jià)格難以降低的情況。通過合理開證房產(chǎn)稅能夠使開發(fā)交易過程中的稅負(fù)轉(zhuǎn)移到保有環(huán)節(jié)，提升這部分的稅負(fù)，還能夠發(fā)揮出調(diào)節(jié)收入分配的作用。同時(shí)，在居民住房投資持有成本提升的趨勢下，能夠減少房產(chǎn)市場的過度投機(jī)情況，使房產(chǎn)市場的發(fā)展更加健康穩(wěn)定。

四、“營改增”背景下建立完善地方稅系的有效措施

（一）結(jié)合實(shí)際情況合理劃分稅種，為地方產(chǎn)業(yè)建設(shè)提供動(dòng)力

應(yīng)合理劃分地方稅種，經(jīng)過全面的分析，結(jié)合政府的職能分工以及稅種體系情況，按照稅種劃分原則來開展工作。確定較為固定的中央稅體系與地方稅務(wù)體系，根據(jù)公平、公正的原則，分析稅種的屬性，明確地方主體收入，將地方信息掌握較前面、對本地資源有較大影響，同時(shí)稅務(wù)基礎(chǔ)較穩(wěn)定的稅種劃分為地方性稅種，使地方分成比例能夠有所增加，這樣可為地方特色產(chǎn)業(yè)體系的建設(shè)帶來幫助，實(shí)現(xiàn)事權(quán)與支出責(zé)任之間的有效匹配，使地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展獲得更多動(dòng)力。

（二）完善我國稅制結(jié)構(gòu)，發(fā)揮稅收有效作用

應(yīng)對稅務(wù)體系進(jìn)行創(chuàng)新，使其符合國家的法律體系，滿足經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，形成能夠促社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的稅收管理制度體系，有效發(fā)揮出稅收管理的各項(xiàng)職能，并且為國家籌集大量稅收，調(diào)節(jié)資金分配情況，改善稅務(wù)組織結(jié)構(gòu)。在建立稅收管理制度的時(shí)候，應(yīng)確保稅收的中性化，避免資源配置產(chǎn)生差異，在市場引導(dǎo)作用下，加強(qiáng)政府的宏觀調(diào)控。可將改革的內(nèi)容放在提升直接稅比重上，推進(jìn)資源稅、財(cái)產(chǎn)稅以及個(gè)人所得稅等方面，通過進(jìn)行重要的稅種及稅制改革，使稅制管理體系能夠更快建立，為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供有效的幫助，為地方政府管理帶來完善的條件，能夠?qū)崿F(xiàn)社會(huì)的和諧發(fā)展。同時(shí)，借助這樣的方式能夠創(chuàng)建公平公正的社會(huì)競爭平臺(tái)，使地方政府的經(jīng)濟(jì)行為得到科學(xué)引導(dǎo)，發(fā)揮出稅收的有效作用，這對地方經(jīng)濟(jì)的管控以及市場的調(diào)節(jié)都有著重要的作用，

（三）合理建設(shè)地方稅務(wù)體系，提高地方財(cái)政保障能力

地方稅務(wù)體系的建設(shè)能夠使地方財(cái)政籌款能力得到提升，使地方政府能夠在日常的管理中有充足的資金儲(chǔ)備。通過建設(shè)稅務(wù)體系，可使地方政府更好地為社會(huì)提供服務(wù)，同時(shí)規(guī)范政府的行為，為地方政府開展各項(xiàng)工作帶來保障。因此，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況合理建設(shè)地方稅體系，激發(fā)政府的積極性，為提升工作效率建立良好的基礎(chǔ)，進(jìn)而使地方財(cái)政體系得到有效治理，加強(qiáng)了政府的公共支出保障能力。

（四）確定地方支柱稅源，實(shí)現(xiàn)地方經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展

在“營改增”政策的推進(jìn)下，營業(yè)稅征收難以作為地方政府的收入主要來源，需要對地方財(cái)政的主要來源進(jìn)行重新明確，可通過建立新地方稅種或者將其他的稅種作為主體稅種的方式來實(shí)現(xiàn)稅種改革，地方政府不應(yīng)隨意對稅率進(jìn)行更改或者開證新稅種，應(yīng)結(jié)合地方的實(shí)際發(fā)展情況選擇利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)建設(shè)，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著積極影響的稅種，將類似的稅種作為地方發(fā)展中的第一稅種，使財(cái)政得到有效的支持。而在建立新稅種的時(shí)候，應(yīng)考慮在房產(chǎn)稅及消費(fèi)稅方面進(jìn)行改革，隨著房產(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展，房產(chǎn)稅成為了未來地方稅系建設(shè)中的主要稅種，為了有效實(shí)現(xiàn)稅系的改革，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，應(yīng)在“營改增”政策背景下，做好細(xì)節(jié)完善工作，不僅需要配合國家，還應(yīng)將地方政府財(cái)力來源進(jìn)行穩(wěn)定，使地方政府能夠在當(dāng)前的條件下實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)發(fā)展，可將消費(fèi)稅暫時(shí)作為地方稅種進(jìn)行過渡性收入，為地方的發(fā)展建立一定的基礎(chǔ)。

五、結(jié)語

完善地方稅體系是新時(shí)代下財(cái)稅體制改革的重要要求，為了使中央宏觀調(diào)控發(fā)揮出更好的作用，滿足地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，應(yīng)合理劃分稅權(quán)，在落實(shí)稅收法定原則的條件下，提升地方稅法制建設(shè)的速度，加強(qiáng)地方稅征管能力，激發(fā)中央及地方政府的積極性，為地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來保障。因此，需全面開展地方稅體系建設(shè)工作，使地方稅收體系更加完善。

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