財務共享模式下的企業財務收支審計

鄺慕貞

摘要：在當前經濟轉型的關鍵時期，企業財務收支的安全有效性引發關注，如何高效地組織企業財務收支審計成為亟待解決的重大課題，結合財務處理成本、效率及資金、技術力量的考慮，要探討基于財務共享服務中心模式下的企業財務收支審計，從審計準備、審計方式方法、后續審計、審計隊伍等不同層面入手，提出企業財務收支審計的優化建議。

關鍵詞：財務共享;企業;財務收支;審計

引言

近年來國內外一些知名企業頻頻爆出財務丑聞，讓企業陷入窘境，并承受巨大的經濟損失，由此也日益突顯內部審計的關鍵作用和地位。隨著企業大規模、多層級的發展趨勢，傳統的財務處理模式日漸滯后，新興的財務處理理念和模式——財務共享服務中心模式創新性的實施，企業財務收支審計也要順應新的財務環境，分析當前財務收支審計尚存的問題和不足，提出科學合理、切實可行的措施和建議。

一、財務共享服務與企業財務收支審計概述

財務共享服務模式是全新的管理模式，對重復性的財務業務進行整合，采用遠程服務的方式對各業務單元提供財務服務，實現規范化的財務業務處理流程，有效提高企業處理業務的效率。

企業財務收支審計主要面向企業一定時期內的資產、負債、損益的真實、合法、完整及效益性進行審計，如：記賬憑證后是否附有原始憑證、經濟業務記錄是否真實、成本費用支出是否真實合法、應納稅所得額是否完整和正確、盈余公積提取金額是否合規準確等。通過對企業財務收支審計，能夠優化企業資金調配模式和使用，健全企業財務規范，維系企業資金運作，提升企業經濟效益。

二、企業財務收支審計現狀及存在的問題剖析

企業財務收支審計面向被審計單位一定時期的資產、負債、所有者權益的真實性、收入合法性、經費支出合規性、效益的真實性等財務收支情況，審計重點包括有：逐項審核資產是否被企業所擁有;審計貨幣資金、實物資產的完整性;逐項審核負債的真實性;是否存在賬外賬、“小金庫”等問題。具體實施流程為：審計計劃階段—審計實施階段—后續審計階段，然而在實踐中尚存在以下問題。

（一）審計數據獲取難度較大

企業主要由上級審計部門派遣審計小組進行就地審計，工作時間較為緊張，效率偏低，難以及時獲取審計所需的資料，存在數據獲取延時、存在偏差等問題，審計人員要花費大量的時間和精力進行被審計單位的原始單據、記賬憑證、賬簿地翻閱和檢查，難度較大。

（二）審計報告質量偏低

當前對被審計企業的審計采用抽樣審計方式，在樣本的選取標準方面與企業實際存在一定偏差，審計證據證明能力尚存在缺失，難以快速準確地察覺企業中潛藏的重大舞弊行徑，可能忽略企業財務活動中隱藏的重大風險，暴露出局部推斷整體的抽樣審計模式的弊端，由此編寫的審計報告也未能合理有效地反映被審計對象的情況，暴露出審計報告質量偏低的問題，難以滿足審計報告使用者的決策需求。

（三）審計整改落實工作存在欠缺

審計報告出具之后，被審計單位要對審計中發現的問題進行及時整改，然而由于缺少對被審計單位的后續跟蹤和必要的指導，導致被審計單位的后續整改工作并不理想，存在整改進度拖延的現象。同時，被審計單位內部尚存在遺留問題，尚未采取措施加以解決，導致后續的審計整改工作難以落實，流于形式，喪失了開展財務收支審計的意義。

（四）缺乏財務收支審計與風險管理的整合

企業部分管理者將審計工作片面地視為查錯防弊的一種手段，缺乏對財務收支審計與風險管理間關聯性的認知，缺乏財務收支審計與企業風險管理的整合，沒有從企業的各種業務數據中挖掘有價值的信息，無法從審計的前端控制企業風險。

三、財務共享模式下的企業財務收支審計優化策略

（一）注重財務收支審計準備工作

1.了解被審計單位及其環境

要在企業財務收支審計計劃階段完成相關準備工作，以此作為財務收支審計的前提和基礎，審計人員要初步了解被審計單位的具體情況，獲悉被審計單位的經營規模、經營情況、經營風險、內部組織機構、內部控制制度等，并掌握被審計單位財務共享服務平臺運營狀況，重點關注財務共享服務系統設計的合理性，如：控制程序的完整性;權限管理是否完備等，并調取被審計單位財務共享服務中心的運行日志、管理日志，通過企業內部資料、邀請共享中心人員進行訪談等方式，以全面了解被審計單位財務共享服務中心的情況。

2.制定審計計劃

要明確企業財務收支審計的目標，確保所有收入均真實發生并已記錄，不存在虛報收入、挪用資金等舞弊行為，嚴格遵循會計政策計提折舊、發放工資，使之真實合法且與預算管理相契合。

3.成立專項審計小組

由專項審計小組中的內部審計人員、財務共享中心顧問、數據分析專家，負責財務共享平臺下的審計工作。

（二）優化財務收支審計方式方法

1.非現場審計

可以構建非現場審計信息化系統，結合企業財務共享服務中心信息系統和財務收支審計重點，設置如圖1模式。

圖1中，財務共享服務中心業務系統與實物資產、貨幣資金、費用、收入等業務相鏈接，確保賬、證、表勾稽關系相符，并對財務指標進行稽核，檢查數字金額是否相符，同時進行審計終點自動匯總，并在系統內設置閾值實現自動檢測，為財務收支審計提供數據支持。具體包括，（1）數據采集。企業財務共享服務中心采用電子化、無紙化的數據存儲方式，覆蓋企業所有數據，審計人員可以流暢地獲取標準化、流程化的數據，包括現金和銀行日記賬、財務報表、采購信息、銷售信息、銀企互聯和商務管理的第三方數據等。同時，審計人員還要注重采集企業外部的有價值信息，包括最新法律法規、審計/會計準則、稅收改革政策、競爭對手營銷狀況、網絡新聞、社交網站熱門信息等。（2）數據處理。財務收支審計人員要對采集的數據進行清洗處理，包括不完整數據清洗、不一致數據修復、相似重復數據清洗等，對相關數據進行檢測和修復，以提高數據質量和使用價值。同時，還要進行數據篩選、集成、轉換等處理，剔除冗余信息，將數據轉化為適宜數據挖掘和分析的形式。（3）數據分析。財務收支審計人員可以借助于大數據技術對處理后的數據進行分析，挖掘數據背后潛藏的問題，梳理財務數據之間、財務數據與非財務數據之間的關系，搜索審計終點，并將被審計單位數據與行業數據進行比對、分析和預測，全面識別和評估企業財務收支活動中的風險。（4）審計取證。財務收支審計人員要通過非現場審計和現場審計的方式，獲取各種針對審計終點的審計證據，以證實財務審計疑點是否存在報錯或舞弊行為。而對于存貨數量列報不合理、存貨跌價準備計提不合理的審計疑點，則要通過現場審計的方式，對存貨實施監盤，以獲取針對審計疑點的審計證據。

2.現場審計

現場審計手段也是不可缺少的方式，如：詢問、觀察、檢查、盤點等，尤其是存貨的盤點、現金的盤點等工作，尚需要人工進行現場審計，并妥善保存好現場審計獲取的審計證據，重點做好紙質資料的合理分類和裝訂，避免出現漏失或缺損的現象。

（三）優化財務收支審計后續審計工作

依據審計實施程序編制財務收支審計報告，識別、評價企業經營活動風險，并提出整改建議。在編制財務收支審計報告之后，審計人員要對被審計單位開展后續審計工作，采用非現場審計、現場審計等不同方法，檢查被審計單位整改完成情況，幫助被審計單位進行內部控制和風險管理，實現對被審計單位的持續監控。

（四）審計隊伍結構的優化

在新型的財務共享服務中心模式下，審計人員既要具有財務、審計、法律方面的專業知識和實踐能力，也要擁有相應的計算機水平和數據處理能力，能夠在信息化條件下進行財務收支審計數據的采集、挖掘、處理和分析。為了確保企業財務收支審計工作的順利完成，要注重對審計人員的培訓，可以邀請行業前沿的專家學者進行現場培訓、面對面地交流或進行視頻培訓，企業還可以與高校成立長期人才培養計劃，使之成為企業內部審計部門的中流砥柱。

（五）運用大數據加強財務收支審計風險管控

要轉變孤立的內控管理、風險管理和內部審計的狀態，在財務共享服務中心模式下，構建以戰略為導向的風險管控一體化審計模式，實現企業內部審計、內控管理、風險管理的融合，突顯審計在企業風險識別、評估、應對中的作用，有效提高企業財務收支審計質量。

（六）完善相關配套措施

1.加快推廣XBRL-GL分類標準

當前我國的XBRL-GL分類標準尚未普及，制度體系還沒有完善，要加快XBRL-GL分類標準的試點和推廣，確保數據格式的統一，軟件數據識別接口相匹配，減少數據清洗的時間，實現真正意義上的數據自由傳遞和共享，無須接口轉換即可實現跨平臺、跨系統的數據下載和使用，較好地規范會計賬簿、會計分錄及明細數據，幫助審計人員找尋到相關風險和疑點。

2.健全信息數據安全管理制度

要重點考慮財務共享服務模式下信息數據的安全性，要構建并完善信息數據安全管理制度，審計人員要對電子數據進行安全有效的采集、存儲和使用，對移動存儲工具進行全面殺毒處理，并對電子數據進行備份，嚴格依照審批流程進行數據的使用，技術人員與審計人員要簽訂保密協議。

3.結合IT審計結果進行財務收支審計

企業財務收支審計人員不能片面依賴財務共享中心的數據，因為企業內部還是會存在弄虛作假的行為，導致數據質量的真實性和完整性下降。為此，要綜合分析外部IT審計結果，判定財務共享服務中心提供的財務數據的真實性，提高審計質量。

結語

綜上所述，財務共享服務中心為企業財務收支審計提供強大的平臺支持，使企業財務收支審計由主觀經驗式的審計向數據型的審計轉變，充分利用大數據等技術和方法，提高企業財務收支審計質量。未來還要深入探索財務共享服務中心模式下的財務收支審計研究，進一步完善和細化財務收支審計方案，提高企業財務收支審計的適應性，使之與企業內部控制程序相契合。

參考文獻：

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