基于戰略導向與價值鏈分析在預算指標體系的運用研究

鄧寒瓊

摘要：本文以戰略和價值鏈理論為基礎，基于戰略導向與價值鏈分析在預算指標體系運用的積極意義出發，分別從戰略導向視角和價值鏈分析視角分析企業的預算指標體系存在的主要問題，并在此基礎上提出企業完善基于戰略導向與價值鏈分析在預算指標體系運用的途徑，希望能夠對企業預算指標體系的健全以及全面預算管理實施效果提升有所幫助。

關鍵詞：戰略導向;價值鏈分析;預算指標體系;平衡計分卡

引言

在全面預算管理體系中，關鍵和核心是預算指標體系，預算指標體系是否科學合理對全面預算管理效果具有決定意義。在實務中受各種因素的影響和制約，多數企業的預算指標體系存在與戰略導向脫節、與生產價值鏈脫節等問題，弱化了全面預算管理的效果。

一、戰略和價值鏈分析理論概述

戰略主要是指企業的管理層為了提高自身的競爭力并且在多變的市場樹立市場優勢而做出的長遠規劃和全局定位。一般來說，企業在實施戰略管理過程中主要呈現3個基本特點：一是全局整體性與錯綜復雜性;二是系統性與層次性相統一;三是動態性與穩定性相結合。

價值鏈分析主要是指企業通過有統籌性的規劃、涉及、控制、組織和考核，以內部業務流程為分析對象，將采購、生產、銷售、財務和人事等部門系統結合起來進行可持續化的管理過程。一般來說，價值鏈分析可分為內部價值鏈分析和外部價值鏈分析，其中外部價值鏈分析又可劃分為橫向價值鏈分析和縱向價值鏈分析。

二、探討基于戰略導向與價值鏈分析在預算指標體系運用的積極意義

預算指標體系作為全面預算管理的核心，將其與企業戰略和價值鏈分析結合起來，能夠從以下3個方面對企業的生產經營管理產生積極作用：一是可以將企業的發展戰略細化至預算管理指標體系的各個指標中，使預算指標體系具有了戰略的導向作用，從而確保了發展戰略落地;二是通過對企業自身內部價值鏈、縱向和橫向價值鏈的分析，管理層可以較為直觀地了解到企業目前面臨的經營環境和競爭狀態，從而及時對預算指標體系進行調整，使其與企業實際更為契合，強化預算指標體系的管控有效性;三是將戰略作為導向和價值鏈分析與企業的預算指標體系運用有機結合，能夠將企業的價值增值活動、成本費用支出活動以及戰略目標以預算指標體系的形式進行統一，形成了同向的合力，不僅提升成本費用控制的效果，同時還改善了全面預算管理的效果。

三、戰略導向和價值鏈分析視角下企業的預算指標體系存在的問題分析

（一）戰略導向視角下的企業預算指標體系存在的問題

一是全面預算管理指標體系的設計不全面，即企業在設計預算指標體系時多以具體數據信息作為重要的硬性參考依據，而對于決定實現戰略的市場與客戶運營質量、企業文化以及職工發展等重視度不足，從而造成決定戰略目標實現的關鍵性因素難以轉化為關鍵性的績效指標，弱化了戰略在預算指標體系中的導向性。

二是預算指標周期過短，難以與企業戰略有效銜接。企業在實施全面預算管理時，主要以會計年度為依據，每期指標設定主要參考上年同期或者以前年度的實際經營情況，而沒有根據企業的長遠計劃進行短期、中期和長期戰略規劃進行相應的指標設計，造成預算指標體系與戰略結合不夠緊密，使得企業在生產經營管理過程中易出現短期行為。

三是過于關注財務指標，使得預算指標體系缺乏管控的有效性。預算指標體系過于關注財務指標，將會使其無法有效地控制與改進公司的有關流程，特別是與戰略相關的一些經濟活動通常都是不能以財務指標為載體進行考核的，這將造成預算指標體系失去其評價與控制標準的內涵，降低了其管控的有效性，更難以滿足戰略管理的需求。

（二）價值鏈分析視角下的企業預算指標體系存在的問題

價值鏈理論認為企業的各項經營管理活動都處在一定的鏈條之上，這些活動都是為了實現企業價值增值的，運用價值鏈分析能夠將企業的各項經濟活動劃分為較為獨立的鏈條，并找出其中的增值和非增值作業，然后剔除非增值作業，提高整體作業的效率，最終降低企業的運營成本，實現價值增值。從價值鏈分析視角來看，當前企業的預算指標體系存在的問題主要體現在以下幾個方面。

一是預算指標體系與內部價值鏈的相關因素關聯度較高，而與外部的橫向和縱向價值鏈較少進行銜接，造成預算指標體系難以全面的對企業總體的價值鏈的增值進行科學、客觀的判斷和評價，造成以該指標體系進行的績效考評同樣缺乏公平性和客觀性，從而在一定程度上弱化了全面預算管理在執行過程中的剛性約束力。

二是預算指標體系與價值鏈分析存在脫節現象，造成預算指標體系控制缺乏靶向性。預算指標體系能夠精準地對企業生產經營管理過程中的關鍵點和風險點實施控制是評價該體系的構建是否科學的重要標準，價值鏈分析可以將企業的各項經營管理活動進行梳理，找出其中的非增值作業并予以剔除，將預算指標體系與價值鏈分析結合起來，可以實現預算指標體系的精簡，剔除一些非關鍵的指標，提高其管控的精準程度。在實務中，多數企業在設計預算指標體系時，沒有以價值鏈分析為前提，先剔除一些非增值作業，在結合整合后的價值鏈設計相應的預算考核指標，造成預算指標體系中存在一些非關鍵的指標因素，弱化了指標體系控制的精細化程度。

四、完善基于戰略導向與價值鏈分析在企業預算指標體系運用的途徑探討

如上文所述，從戰略視角和價值鏈分析視角來對企業的預算指標體存在問題進行分析可以發現，在實施全面預算管理過程中，企業的預算指標體系存在的問題主要體現在過于關注財務指標、不夠全面、與戰略和價值鏈脫節以及控制的靶向性和有效性不強等問題，兩個視角所分析的問題存在交叉重疊部分，因此考慮將戰略、價值鏈分析與企業的預算指標體系進行有機融合，以有效解決上文所分析的各種問題，提升預算指標體系的科學性和合理性，從而從整體上改善企業的全面預算管理效果。具體步驟如下。

（一）明確基于戰略導向與價值鏈分析在預算指標體系中運用的基本原則

要確保基于戰略導向與價值鏈分析的預算指標體系的科學性、合理性和有效性，明確的基本原則必不可少，建議將基本原則明確如下：一是與企業的績效考核相適應;二是預算指標體系的系統性、可比性、導向性以及可操作性;三是財務與非財務指標、定性與定量指標相結合。

（二）基于戰略導向與價值鏈分析在預算指標體系運用的總體思路設計

在明確了基本原則的基礎上，將基于戰略導向與價值鏈分析在預算指標體系運用的總體思路設計如下：一是價值鏈端，即運用價值鏈的相關理論對橫向價值鏈、縱向價值鏈和內部價值鏈進行分析，然后以平衡計分卡的4個維度來設計相應的預算指標體系;二是戰略導向端，即運用戰略管理的相關理論，結合企業的實際情況制定戰略導向目標，然后將戰略導向目標與平衡計分卡的4個維度相結合起來設計預算指標體系。該思路如圖1所示。

之所以在預算指標體系中引入平衡計分卡的概念和方法，主要是因為兩方面的優勢：一是平衡計分卡的綜合性和系統性較強，能夠有效地將企業的戰略目標和價值鏈分析的結果轉化為不同層次的控制指標和活動，從而將企業的價值增值、戰略以及預算管理有機融合;二是平衡計分卡更強調外部與內部計量指標、長期與短期指標、結果與執行動因指標、財務與非財務指標，從而可以有效解決企業在傳統預算指標體系中表現出來的過于關注財務指標等問題。

（三）基于戰略導向與價值鏈分析在預算指標體系運用的保障措施

在明確了基于戰略導向與價值鏈分析在預算指標體系運用的總體思路的基礎上，企業還需要從以下3個方面采取措施以保障計算和評價各項指標的相關信息的真實準確性：一是從強化內部體系入手，將內部控制與預算管理的各項活動結合起來，利用內部控制的牽制理論來實現預算管理各個環節的內部監督，有效發揮二者效應協同性，確保各項基礎數據的真實準確;二是要對企業的全面預算管理組織體系進行健全和完善，確保預算指標體系中各項指標的落實有責可追;三是要充分利用當前的大數據技術，從企業龐大的信息系統中深入挖掘各項各類信息數據，以便于高效地為預算指標體系所需信息提供支持，提高預算指標體系的控制效率和效果。

結語

本文結合戰略和價值鏈的相關理論，分別從戰略導向和價值鏈分析的視角對企業的預算指標體系存在問題進行了分析，并據此找出兩個視角下預算指標體系存在問題的交叉重疊部分，然后創新性的將戰略、價值鏈分析、平衡計分卡和預算指標體系進行有機統一，提出戰略導向和價值鏈分析在企業預算指標體系中運用的新途徑，希望能夠對企業改善其預算管理水平有所啟發。

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