財務共享環境下企業內部審計變革研究

朱新科 張沛沛 張海霞

企業財務共享環境對內部審計變革的要求

（一）審計途徑由現場審計轉變為非現場審計。傳統的審計模式執行現場審計，要求審計人員深入審計對象的環境中查看原始資料以獲取必要的審計證據，此過程勢必會耗費大量的人力資源及時間成本。得益于財務共享模式，集團公司下屬各分（子）公司的數據集中于一個數據共享處理平臺，極大地方便了審計數據的獲取。而以非現場審計為主，現場審計為輔的內部審計模式將極大提高審計人員搜集審計證據的效率。

（二）審計職能由監督控制轉變為風險預警及服務管理。財務共享模式下的財務數據標準化集中，一定范圍內降低了財務報表層次的重大錯報與舞弊風險。在構建財務共享中心的同時可引入IT審計技術，使程序自動提供數據變化趨勢與幅度，及時預警存在的問題，進而減少審計人員工作負擔，增加其深入分析財務數據的時間與精力，對可能出現的風險及時進行研究解決，為高層管理者提供決策依據。

（三）審計模式由事后審計轉變為事前預防、事中監督及事后問責。傳統審計模式中，審計對象為過去已發生的各種事項及交易，由此形成的各種憑證、賬簿及報表均已成為定數，發生的損失已無法挽回;然而在財務共享模式下，各事項及交易發生時原始單據即上傳至共享中心，相關人員將對業務進行全程監控，盡可能地降低甚至規避風險。事后監督向事前預防、事中監督及事后問責全程防御模式的轉變有助于內審人員便捷、主動地進行審計，有效減少損失的發生。

（四）審計方法由靜態檢查轉變為基于大數據背景及信息技術的動態審計。審計方法發生轉變主要體現在環境變化以及技術發展兩個層面。首先，財務共享模式下的內審被賦予了預警風險、提供決策建議等更有價值的意義。面對激烈的市場競爭以及企業龐大的數據，靜態檢查方式已難以滿足企業發展的需要;其次，大數據技術有助于審計人員獲取全面準確的數據信息，計算機及網絡信息技術能夠實現對企業經濟活動的實時監控、對財務報表及預算執行情況的橫縱分析，便于在審計過程中及時發現風險點并視情況予以糾正。

內部審計嵌入財務共享系統的前提

（一）設立審計委員會，明確職責分工。作為在企業內部審計中嵌入財務共享系統的前提，應設立直屬于決策層但獨立于財務部門的審計委員會，明確職責分工，設置完善的職能且實行適當的職責分離，明確財務共享系統中內部審計的職能定位以及企業各層次的控制措施。在內部審計的部門中，也應增設風險測試機構，參與風險管理及評估。

（二）將財務共享服務中心列為重點審計對象。一方面，合理的財務共享服務中心流程設計是開展財務工作的前提，應著重對其流程設計、執行情況等進行內部管理審計。另一方面，企業在對分（子）公司進行內部審計時，財務共享服務中心是審計的客體單位，應對共享中心的相關報表進行審計。此外，共享中心集中保存了大量的會計資料，其提供的會計資料是否真實、準確也是內部審計的重要內容之一。

（三）拓寬審計范圍。財務共享的建立使審計重心由財務審計轉變為財務與管理審計并重，審計范圍也應隨之進行相應的調整。一是重視咨詢服務，業財融合的不斷發展推動審計人員用業務的眼光進行審計，及時制止企業中存在的不合理業務事項。二是財務共享模式本身存在潛在風險，要求審計人員識別出影響企業內部控制、觸犯行業規則及法律環境的風險，并積極探索解決方法。

（四）制定科學的人力資源管理體系。企業應開展分層級的職業培訓，完善內部審計的管理者知識結構，增強其管理能力等;加強審計人員對新業務知識、大數據審計方法的培訓，引導其改變獨立公司審計的思維。同時進行人員招聘，側重于引進具有完備的審計、數據分析等多領域知識和技能的復合型人才，或引入在財務共享模式下內部審計工作經驗豐富的從業人員。

財務共享環境下企業內部審計流程設計

財務共享環境下的內部審計主要流程分為四個階段：審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段以及后續審計階段，具體內容如圖所示。

（一）審計準備階段。為審計項目配備合適的工作人員是高效完成內部審計工作的基礎，除了專業知識，其它譬如計算機運用、數據處理分析等也是不可或缺的;其次，在正式審計之前可利用財務共享云會計平臺獲取相關數據，以熟悉其營運活動及內部控制，對審計風險做出初步評價，由此確定審計重點，并根據初步調查的結果編制項目審計方案;最后，發出審計通知書，正式通知被審計單位。

（二）審計實施階段。

1.審計數據的獲取。

（1）財務共享模式下數據流向。在財務共享模式下，企業的業務系統記錄企業采購、生產、銷售、供應等業務流程，共享數據處理平臺記錄企業內部生產經營產生的財務信息，兩者結合實現業財融合，有效明確數據流向問題。

（2）大數據預處理。在明確大數據流向的基礎上即可對大數據進行預處理，該過程主要包括三個步驟：大數據收集、大數據清洗和大數據儲存。

第一，大數據的收集。在財務共享服務模式下，主要需要收集三類與審計工作相關的數據：一是共享財務數據、業務財務數據以及戰略財務數據，主要通過前述的云平臺系統實現;二是企業在生產經營過程中采購、生產、銷售、供應等業務數據，該類數據主要來自企業的業務系統;三是獲得企業外部與審計工作相關的數據。企業業務系統與云平臺系統的結合使得數據的收集整理有別于傳統的財務核算模式，如對集團企業進行審計時，由于母子公司等的數據處理方式存在差異，加大了審計人員整合信息的工作強度，財務共享模式下的審計過程中，云平臺系統將收集到的數據標準化，減輕審計人員的工作負擔。

第二，大數據的清洗。盡管所收集的數據已經過云平臺的處理實現了標準化，但是仍然需糾正或剔除一些錯誤數據，這是大數據預處理流程中必不可少的步驟，目的是確保所收集到的數據是客觀真實的。

第三，大數據的儲存。對于經過清洗環節的數據，需要進行分類管理、統一儲存，以便在后期的審計工作需要使用數據時能夠精準快速的提取有價值的審計數據和審計證據，提高審計工作的效率與質量。

2.審計數據的剖析。在對審計數據進行初步處理后，下一環節是分析和研究審計數據。在財務共享模式下，審計工作者將采用功能更為強大的軟件工具和高效的數據分析方法完成數據分析，從而提高數據分析工作的效率和質量。常用的數據分析方法有以下三種：

（1）大數據挖掘技術。大數據挖掘技術是指在大型的自動化數據庫中，利用大數據挖掘算法對其中有價值的信息進行篩選。在智能審計過程中，運用大數據挖掘技術可以將財務數據和業務數據進行關聯，分析各數據間存在的邏輯關系，從而確定審計疑點。

（2）多維度數據分析法。多維度數據分析法是指對數據進行多維交叉分析，區別于獨立維度數據分析方法，它要求審計人員從多層面、多角度、多主體對數據進行剖析、關聯、聚類、分類和分析，進而更全方位地洞察出審計疑點。

（3）SQL查詢。SQL查詢是一種在數據分析過程中，運用SQL語句完成系列查詢來顯現出異常值的技術。SQL數據庫具備強大的查詢功能，審計工作人員利用這一技術，可以更高效地發現潛在的各類問題，形成審計疑點。

3.審計中間表的建立。通過大數據分析得到了能夠為形成審計疑點提供幫助的數據，下一步就應當在此基礎上形成審計疑點，收集審計證據以達成審計目標。中間表是為了形成審計疑點的中間產物，是審計人員經過分析和數據處理后產生的的步驟表。由于各企業的實際情況不同，也可能會出現一級或多級中間表。審計中間表的建立充分反映了審計疑點形成的全過程，同時，中間表也是審計人員查證審計疑點時的重要依據之一。

4.審計疑點的形成。審計疑點的形成、查證是審計工作的核心內容。以財務共享服務模式為基礎的大數據審計要形成審計疑點，首先需要采用數據分析法搜尋審計疑點，然后與中間表進行比對核查，最終匯總出問題數據和異常數據即審計疑點。

（三）審計報告階段。審計人員應查找充分可靠的審計證據對審計疑點加以證實，復核修訂初步的審計結論，與有關部門溝通后出具審計報告，再將審計報告及審計建議導入財務共享服務平臺。

（四）后續審計階段。在后續審計階段，審計人員應及時追蹤被審計單位是否按照審計意見適時整改，確保問題得到有效解決。

（作者單位：湖南財政經濟學院）