基于國有施工企業項目虧損治理的過程審計

馬超群

對于施工企業，下屬項目的施工產值是企業經營收入的主要來源，經營情況的好壞直接關系到企業的生存發展。當前國有施工企業市場規模不斷擴大，但虧損項目數量、虧損金額不減反增，雖然各施工單位都進行了治虧減虧工作，但實際效果并不理想，虧損項目侵蝕企業效益的癥結亟待解決。在治虧減虧工作中，內部審計部門的參與度不夠，審計深度也存在欠缺。作為國有資產增值保值的國有施工企業，內部審計需要轉變思路，向審計工作要效益，著力推行過程審計。

實行過程審計的可行性

從過程審計本身上看，過程審計具有過程性、時效性、預防性、建設性強等特點，因此將其運用于項目過程管理情況的審計更能及時解決項目與公司信息不對稱帶來的管理成本，以相對獨立的“第三方”督導項目全過程成本管理管控，把事后審計前移到事前、事中審計，提高項目管理能力。

（一）預防機制。預防機制主要在目標制定、項目施工組織、臨時設施前期策劃等工作準備階段發揮作用，通過及時評價項目前期措施并及時跟蹤，保證施工準備工作的完整性、有效性與可行性。在這一階段，落實過程審計通過對整體策劃和指標制定及時備案、評估與跟進，站在公司角度及早感知風險，提供建設性和前瞻性的審計建議，從而發揮其預防機制作用。

（二）揭示機制。揭示機制通過審計監督項目施工的全過程，及早發現項目施工全過程管理與成本管控的真實情況以及執行過程中存在的問題，以促進公司制度的令行禁止、項目領導班子的盡職守責、項目成本管控的真抓實干。在這一階段，通過對各重大項目過程招投標、合同的簽訂履行、對內對外計價、物資設備管理、財務管理、勞務分包隊伍管理、現場施工管理、二次經營等情況進行督導審計，掌握項目生產經營的全部經濟信息，準確揭示虧損因素苗頭，將傳統的事后審計向事前審計、事中審計轉變，將事后追責向“懲防并舉”轉變，重點突出全面、全程及動態跟蹤，拓展審計深度。同時對工程項目建立審計動態臺賬，關注經營數據異常情況，實時加強過程動態監控。

（三）抵御機制。抵御機制是在揭示機制的基礎上，通過審計報告、審計管理建議書等形式，及早通報存在的問題，及時向公司反饋項目存在的難題，將問題消滅在萌芽狀態。通過問題整改，一方面起到威懾和抵御的作用，另一方面也規避了外部審計風險，進一步突出了過程審計的建設性。

實行過程審計的必要性

2019年度審計署內部審計工作指導意見提出內部審計工作要進一步堅持問題導向和目標導向，根據本部門本單位完善治理的需要，做好“經濟體檢”工作，不僅要“查病”，更要“防未病”。過去內部部門在“查病”方面做了大量工作，也起到了重要作用，但在真正解決限制企業發展的“防未病”、提質增效方面發力不足。

過去的項目審計大都是事后開展，通過轉變審計方式，在項目部的前期和中期進行過程審計，將工程項目管理中最直接、最現實的問題作為審計工作的出發點和落腳點，圍繞項目難點開展審計，充分發揮內部審計的服務職能特點，為項目排憂解難、出謀劃策，讓被審計單位感受到工程審計的服務姿態。內部完工審計監督是治標，內部過程審計服務是治本，只有標本兼治，才能充分發揮內部審計的職能作用，做到審計一個，規范一個，不斷提高企業經營管理水平。

同時，項目與公司存在較為嚴重的信息不對稱現象，有些虧損因素沒有及時反饋，耽誤了最佳整改和治理時期，導致后期想治理而無法治理，想整改卻無法整改的被動局面。以過程審計推動項目過程管控，加強有效的信息連接渠道，建立健全項目過程審計全覆蓋的機制體制勢在必行。

在現階段而言，過程審計對施工項目治虧減虧至關重要。強化過程審計可以滲透工程項目施工的各個環節，介入時間提前，將工程項目全過程的各個階段都納入審計范圍，進而掌控全局。當項目某個環節或階段出現了問題時，可以及時發現問題，并且依據已掌握的信息，快速做出相關的解決方案和措施計劃，以順利解決問題，形成“早發現、早報告、早預防、早治理”的項目治理機制，規避“項目完工，無藥可救”的不利局面，有利于項目施工的順利開工和竣工，保證經濟效益。

推動過程審計的建議

（一）推行試點總審計師制度。2018年3月新修訂的《審計署關于內部審計工作的規定》要求國有企業應當建立總審計師制度，總審計師協助黨組織、董事會（或者主要負責人）管理內部審計工作。當前，尤其對潛虧較大的施工項目，存在著為績效考核指標，多計收入，調減成本，不按建造合同進行會計核算現象，財務決算無法得到有效監督，虛假的財務信息無疑增加領導的決策失誤風險，也給公司埋下巨大的外部審計隱患。事實上目前內部審計部門由于地位限制，很難對平級部門展開有效的監督工作，過程審計最重要的防御機制落實和應用很難到位。無論國家制度的要求還是內部治理的需要，國有企業應順應新形勢，解放思想、與時俱進地深化審計改革。

（二）加強審計力量配置。總結項目審計的實踐，面對施工項目數量多、業務覆蓋地域分散、抽調業務人員獨立性不夠的現實，而過程審計的范圍寬、時間跨度長、工作量大本身的特點，如果在審計人員數量上、專業多樣性上受到限制，則不利于工作深入地開展，因此開展過程審計需要豐富人員知識結構，加入具有工程、物資、設備工作經驗的人員充實審計力量，過程審計的范圍將擴大，工作也會更加具有針對性、更及時、更有效。

（三）建立過程審計聯動協調機制。各單位應當加強對過程審計工作的領導，建立過程審計工作聯席會議。聯席會議可由公司工程部、財務部、物資部、設備部、人力資源部、成本部、紀委監察部等主要部門及公司分管領導組成，集中匯報項目審計發現的問題。各部門研究擬訂有關問題的解決方案，定期向聯席會議匯報方案落實及問題整改情況，切實保障過程審計早治理、早整改防御機制的有效運行。同時虧損項目治理必須要有剛性手段為支撐，適時采取“審計+監察”的方式，不僅能解決事后追責證據調查核實環節的難度，將審計人員重復性、反復性工作中解放出來，提高審計效率，保障過程審計揭示機制的有效發揮。

（作者單位：中鐵一局集團城市軌道交通工程有限公司）