審計失敗原因與對策分析

郭紅艷

摘 要：當前，我國經濟社會對企業財務報告信息質量關注度越來越高，審計工作能夠為企業的財務會計信息質量提供合理保證，從而提高財務報告預期使用者的信心。但從當前會計師事務所審計情況能夠看出，許多會計師事務所以及注冊會計師受到證監會處罰，導致社會對審計行業的誠信存在較大質疑。屢見不鮮的審計失敗案例，不僅讓許多注冊會計師、會計師事務所信譽受到影響，也給個人以及事務所造成較大的經濟損失。基于此，本文首先對我國審計失敗現狀進行闡述，然后以亞太實業審計失敗為例進行案例分析，在此基礎上提出應對措施，以期能夠為更多會計師事務所提高審計質量提供有效參考。

關鍵詞：審計失敗;會計師事務所;注冊會計師

一、審計失敗的現狀分析

從證監會公開的行政處罰報告中能夠看出，2014至2018年共有25所會計師事務所受到行政處罰，涉事注冊會計師共有67名，其中，2017年9所會計師事務所受到處罰，罰款金額達到1 417.32萬元，單次最高處罰金額達到967.32萬元，單次沒收最高金額為322.44萬元。從近年來的處罰情況來看，2016年有6例、2017年有9例、2018年有5例，會計師事務所受處罰的年均數量多于以前年度。其中，利安達會計師事務所在2014—2017年連續四年共計被處罰5次，立信與瑞華會計師事務所也均被多次處罰。從證監會的調查結果中能夠看出，大多數審計失敗被處罰事件主要是因為注冊會計師未勤勉盡職，也未按照審計準則要求執行必要程序識別潛在舞弊風險。例如，審計獨立性缺失、關聯方審計程序不到位、未對函證實施全過程控制、部分項目審計未獲取充分適當的審計證據等，其中也不乏被審計單位存在財務舞弊現象，由于財務舞弊手段多樣，且舞弊手段具有很強的隱秘性，即使注冊會計師盡職勤勉，可能也難以識別舞弊風險，從而出具錯誤的審計意見。從被審計單位主要舞弊手段的統計情況中能夠看出，利潤、收入、資產、關聯交易、違規擔保、重大訴訟等均為企業舞弊的主要領域。

二、亞太實業審計失敗案例分析

（一）A會計師事務所審計過程存在問題

1.承接業務階段未審慎評價業務風險

按照審計準則要求，會計師事務所在首次承接業務時需要對業務風險進行評價，秉承審慎態度對被審計單位的環境、誠信進行了解，然后對審計風險進行評估，同時需要對審計人員的專業能力、時間、人員安排、審計工作獨立性等方面進行綜合評估。然而，A會計師事務所在承接亞太實業審計業務工作時，沒有對審計業務風險進行有效評估，也沒有對被審計單位的財務、誠信等狀況進行充分了解，同時未考慮到審計人員是否具備專業勝任能力應對房地產行業審計工作，導致人員安排緊張，且存在實習生承擔審計工作的情況，嚴重影響了審計質量。

2.注冊會計師未充分評估行業風險

A會計師事務所在承接業務時未充分對審計風險進行評估，并且未對被審計單位所處的行業風險實施分析程序，導致風險評估不充分。當前，我國房地產市場過熱，房價增長速度過快，容易引起泡沫經濟。國家在2012年開始出臺政策對房地產市場進行管制，蘭州市統計局公布的數據顯示，2012年以來房地產市場投資呈現下降趨勢，許多房地產企業收入增長較為平穩或者出現負增長，但亞太實業營業收入增長幅度保持在20%左右，A會計師事務所對此提出疑問，亞太實業負責人以口頭形式進行解釋，審計人員將其作為充分適當的審計證據，并未執行進一步程序進行調查，從而無法判斷企業收入的合理性。

3.注冊會計師重大錯報風險評估不足

首先，A會計師事務所未充分識別潛在舞弊風險。亞太實業與企業控股股東之間存在頻繁的關聯交易，并且關聯交易收入占比較大，潛在舞弊風險較大。2014、2015年企業由于經營不善，可能被戴帽為ST股。管理層為避免企業轉為ST股，通過調整預計負債金額，從而實現扭虧為盈。在證監會對其進行處罰后，企業對以前年度的利潤進行更正，其中，2014年調整達到2 094.55萬元，2015年達到1 159.38萬元。另外，從企業盈利指標來看，亞太實業2015—2017年資產負債率不斷提高，企業流動比率、速動比率持續下降，并且企業盈利能力較差，因而企業可持續經營風險較高。但在審計過程中，會計師并未對管理層的財務舞弊風險進行有效分析，反而將管理層的口頭說明作為審計證據，導致審計工作最終失敗。

（二）A會計師事務所審計失敗的原因分析

注冊會計師角度：注冊會計師在審計工作中缺乏獨立性。A會計師事務所與亞太實業具有多年業務關系，亞太實業是A會計師事務所的主要客戶，事務所的部分比例收入來自該項目。由于雙方存在多年雇傭關系，注冊會計師難以保持完全獨立。而且注冊會計師未保持職業懷疑態度，針對部分存在疑慮的問題，沒有實施審計程序進行充分調查獲取充分適當的審計證據，相反將管理層的口頭解釋說明作為審計證據。

會計師事務所角度：在亞太實業審計項目中，A會計師事務所對審計項目的質量復核不到位，會計師事務所審計質量控制體系存在缺陷，在審計工作中，審計人員并未按照A會計師事務所的復核規定將審計底稿報送至質量復核部門進行復核，而是由復核部門派出專員對審計項目進行復核，但復核人員在具體復核過程中并未按照復核細則進行細致審核，就草率下定結論。

證監會角度：證監會對違法違規行為的處罰形式單一，通常是責令會計師事務所改正，沒收其收入并進行罰款，難以起到有效的警示作用，而且處罰金額相對較低，更加難以形成有效約束。

三、會計師事務所審計失敗應對措施

（一）注冊會計師方面

首先，需要提高審計人員的獨立性。從亞太實業審計失敗的原因中能夠看出，審計人員實際獨立性不足，審計工作容易受到經濟利益以及審計人員與被審計單位間密切關系的影響，導致審計工作缺乏獨立性。因而要加強對審計人員的職業誠信進行評估，并實施回避制度，可以更換其他審計人員負責該項目，從而避免密切關系導致審計獨立性不足。其次，注冊會計師需要保持職業懷疑態度，對被審計單位提供的證據要進行審慎評價，保持質疑的態度去調查審計工作中發現的重大風險領域，對管理層的財務舞弊風險時刻保持職業懷疑。

（二）會計師事務所方面

首先，會計師事務所需要加強事務所審計項目質量控制體系建設，有效落實項目質量控制制度，防止質量控制制度形式化，導致事務所審計復核工作難以有效落實。同時，針對審計項目需要建立完善的流程表，對項目的各個流程進行質量控制，每個流程都需要注冊會計師進行簽字并登記日期，以備后期核查。另外，會計師事務所需要加強對質量的復核監督，有效落實質量復核工作，從而保障審計質量。其次，會計師事務所需要重視審計人員的職業道德培養，因為職業道德直接關系到審計人員的審計工作質量。具體來說，會計師事務所可以通過定期對審計人員進行職業道德培訓與教育，從而幫助他們形成審慎審計的意識，進而提高審計人員的獨立性與客觀性。

（三）監管機構方面

首先，應相應增加處罰形式。從證監會對會計師事務所、企業以及注冊會計師處罰的形式來看，主要以警告、罰款為主，而且付款金額較低，難以起到警示作用。因此，監管機構可適當創新處罰形式。具體來說，可以建立誠信檔案機制，對違規人員、單位不僅進行相應的處罰，而且按照其違法情況對違規人員與單位的誠信進行重新評估，然后重點對這些單位進行監管，在行業內進行公開批評教育，并對違規人員與單位業務范圍進行限制，從而起到警示作用。其次，適當提高處罰金額。在亞太實業審計失敗案例中，證監會對注冊會計師處罰5萬元，對A會計師事務所處罰117萬元，僅占當年A會計師事務所營業收入的0.041%，難以起到有效的警示作用，因此可適當提高罰金額度。

參考文獻

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