區(qū)塊鏈技術視角下上市公司財務舞弊防范新路徑

毛莎

摘? ? ? 要：2019年10月24日下午，中共中央政治局就區(qū)塊鏈技術發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢進行第十八次集體學習，會議提出，區(qū)塊鏈技術的集成應用在新的技術革新和產(chǎn)業(yè)變革中起著重要作用。文章根據(jù)區(qū)塊鏈技術特有的去中心化、不可篡改性、可追溯等技術特征，結合其在會計領域的運用場景，以期利用區(qū)塊鏈技術從源頭解決會計信息失真、信息不對稱、易篡改等問題，從而減少上市公司財務舞弊造假事件的發(fā)生，使區(qū)塊鏈技術成為防范上市公司財務舞弊問題的新路徑。

關鍵詞：區(qū)塊鏈技術;財務舞弊;上市公司;防范機制

一、區(qū)塊鏈技術概述

（一）區(qū)塊鏈技術簡介

2008年，美國物理學家中本聰發(fā)表論文《比特幣：點對點的電子現(xiàn)金系統(tǒng)》，首次提出關于區(qū)塊鏈概念的描述。從狹義的角度來看，區(qū)塊鏈技術現(xiàn)在普遍被公眾認為是一種去中心化的分布式賬本數(shù)據(jù)庫。通俗地講，區(qū)塊鏈是一個公開記錄系統(tǒng)：記錄著誰擁有什么、誰和誰交易了什么，交易記錄會被安全封存在一個個數(shù)據(jù)塊里，這些交易記錄的數(shù)據(jù)通過共識算法以塊的形式增加，運用哈希函數(shù)把形成的區(qū)塊與上一個區(qū)塊相連，最終形成一條以區(qū)塊形式連接的數(shù)據(jù)鏈，也稱為區(qū)塊鏈。這種可靠的鏈式數(shù)據(jù)結構，類似“全球網(wǎng)絡賬本”，它并不是一項全新的技術，而是將分布式技術、時間戳、密碼學和共識機制等成熟的技術進行了有機的融合。

（二）區(qū)塊鏈技術的特點

1.去中心化

由于區(qū)塊鏈技術使用了分布式核算和存儲，并不存在一個中心化的管理機構或硬件去監(jiān)管交易，而是靠參與者們共同維護系統(tǒng)保障系統(tǒng)的安全性，每個區(qū)塊的任意節(jié)點的權利和義務都是均等的。

2.開放性

系統(tǒng)是開放的，除了交易各方的私有信息被加密外，區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)對所有參與者公開，任何人都可以通過公開的接口查詢區(qū)塊鏈和開發(fā)相關應用，因此整個系統(tǒng)的信息是高度公開透明的。

3.不可篡改性

區(qū)塊鏈結合了密碼學技術在很大程度上決定了區(qū)塊鏈技術的不可篡改性，交易數(shù)據(jù)經(jīng)過驗證通過共識機制載入數(shù)據(jù)鏈后，該數(shù)據(jù)將不再能被任何人有效修改和偽造。

4.可追溯性

可追溯性是指交易的每次變更都會被按照時間的順序記錄在數(shù)據(jù)鏈上，并且前后相互關聯(lián)，使用者可以從發(fā)布源頭到最新狀態(tài)查詢交易的整個變更流程.

二、傳統(tǒng)會計模式下上市公司財務舞弊分析

（一）財務舞弊的概念

雖然國內外相關領域的專家學者并未對財務舞弊的具體概念有一個統(tǒng)一的定義，但通過閱讀大量的相關文獻我們可以總結出，財務舞弊是指企業(yè)有意識、有目的地對財務數(shù)據(jù)進行偽造、錯報或刻意隱瞞等行為，從而出具具有欺詐性的財務報告，以財務欺詐行為損害利益相關者的合法利益，以獲得不正當或非法利益。財務舞弊一般有蓄意性、目的性、違法性、遮蔽性等特征。

（二）上市公司財務舞弊現(xiàn)狀

目前，上市公司的發(fā)展在經(jīng)濟發(fā)展中所占的比重越來越大，我國不少企業(yè)基于融資、品牌建設等因素紛紛選擇上市，但據(jù)我國相關法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)在主板市場上市一些嚴苛的條件，主板市場對發(fā)行人的要求標準較高，要求上市企業(yè)必須是大型的成熟企業(yè)且具有較大的資本規(guī)模以及長期穩(wěn)定的盈利能力。不少未達到上市要求的企業(yè)則會通過財務舞弊的方式對財務報表進行粉飾來達到上市的要求。在我國，還有一些企業(yè)已經(jīng)成功上市，為了掩蓋公司連年虧損，則使用各種各樣的手段在公司業(yè)務、財務報表等方面做手腳。財務舞弊帶來的巨大短期利益對于不少上市公司來說具有巨大的誘惑力，并且監(jiān)管不嚴、相關法律制度的不完善以及違規(guī)成本低等因素使得不少上市公司愿意鋌而走險，所以盡管我國的相關監(jiān)管部門不斷加大力度對其進行打擊，可上市公司財務舞弊的現(xiàn)象還是屢禁不止。

（三）上市公司財務舞弊手段分析

隨著政府相關部門對上市公司財務舞弊的打擊力度不斷增大，學術界對于上市公司的財務舞弊理論方面的研究也不斷深入，但效果并不是十分顯著，相反上市公司財務舞弊的發(fā)生頻率越來越高，舞弊手法也越來越復雜和隱蔽。上市公司會采用多種舞弊手法共同完成財務舞弊，使得各監(jiān)管部門一時難以察覺，達到避免退市，營造良好業(yè)績的假象以抬高股價等目的，造成會計信息失真，誤導投資者、債權人及其他利益相關者。目前，上市公司的財務舞弊手段主要有：營業(yè)收入虛增或提前確認、營業(yè)成本虛減、期間費用虛減、虛增長期資產(chǎn)、減值準備少計提、關聯(lián)方違規(guī)交易、披露不當?shù)取Ｒ陨县攧赵旒夙椖繒ι鲜泄镜目傎Y產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等科目產(chǎn)生很大的影響，而會計信息使用者又主要關注這些數(shù)據(jù)，所以上市公司對這些項目進行造假不但會擾亂了市場秩序，也會對投資者造成巨大的損失。

三、基于區(qū)塊鏈技術對上市公司財務舞弊防范

通過上述的上市公司的概念及舞弊手段分析，利用區(qū)塊鏈技術的特點從源頭上解決上市公司的財務信息披露不充分、不真實和滯后性的問題就可以提高上市公司財務信息的質量，解決信息不對稱的問題，將有效防范上市公司財務舞弊問題。

（一）降低信息不對稱風險

區(qū)塊鏈技術的一個最大的特點就是去中心化，和傳統(tǒng)的記賬程序不同，每個人都有權限參與數(shù)據(jù)的錄入在區(qū)塊鏈下可以不依賴任何的第三方來實現(xiàn)價值的轉移。去中心化的特點主要來自于區(qū)塊鏈技術分布式記賬系統(tǒng)，交易信息能夠正確完整被記錄下來并通過廣播共享到數(shù)據(jù)鏈中的每一個節(jié)點，并且通過集體維護和共同監(jiān)督容許每個參與節(jié)點可以獲得真實完整的賬簿副本，保證了上市公司財務信息的公開、透明披露給信息使用者，這一特點在財務信息的運用場景中，能使企業(yè)的客戶、投資者、債權人等信息使用者通過公鑰訪問了解到企業(yè)完整、真實的財務信息，從而做出有效的決策，降低信任成本，改變了以往上市公司財務信息“中心化”的發(fā)布形式，從而打破了信息不對稱的問題，也解決了上市公司屢屢利用信息不對稱完成財務造假的問題。

（二）交易信息可追溯

區(qū)塊鏈技術的哈希散列時間戳功能保證了交易信息可追溯，可以為上市公司發(fā)生的每筆交易和事項加上時間維度，各項交易數(shù)據(jù)將按照時間的順序被真實完整的記錄在財務系統(tǒng)中且前后相關聯(lián)，正是因為有了這種時間上的有序性，區(qū)塊鏈中載入的交易數(shù)據(jù)也具有了唯一性和連續(xù)性，每一條交易記錄都必須與合規(guī)的記錄節(jié)點相匹配，這些都直接賦予了財務信息“可追溯性”。這一特點不僅使得信息使用者可以對上市公司交易信息實現(xiàn)時間上的無限追溯，時間戳功能也能使公司發(fā)生的每一筆交易數(shù)據(jù)實時上傳到數(shù)據(jù)鏈中進行保存，解決了財務信息的披露滯后問題，杜絕成為上市公司財務造假的可乘之機。

（三）財務信息不可篡改

區(qū)塊鏈的非對稱加密技術讓上市公司篡改交易數(shù)據(jù)幾乎成為不可能，因為區(qū)塊鏈的各個節(jié)點都會采用非對稱技術對財務信息進行加密保護，每筆交易信息均經(jīng)過每個參與節(jié)點的審查和校驗，交易數(shù)據(jù)將在全網(wǎng)的實時監(jiān)控下，防止對記錄進行篡改，財務造假案件頻發(fā)的一個重要原因也來自于造假成本極低，但運用區(qū)塊鏈技術后交易信息如果想要被篡改必須同時控制51%以上的記錄節(jié)點，這相當于創(chuàng)建了一條新的數(shù)據(jù)鏈，造假成本大大增加，幾乎沒有企業(yè)會去這樣做，這不僅證實了財務信息的不可篡改性，也通過增加造假成本抑制了上市公司的財務造假的發(fā)生，并且使公司管理層不再能對公司內部審計部門施壓來篡改財務信息，在一定程度上增加了上市公司內部審計的獨立性。

總結

區(qū)塊鏈技術曾被預言會像互聯(lián)網(wǎng)一樣改變世界，雖然目前區(qū)塊鏈技術還處于初步發(fā)展階段，隨著對區(qū)塊鏈技術研發(fā)投入不斷增加，區(qū)塊鏈技術目前已經(jīng)引起了政府部門、金融機構、科技企業(yè)和資本市場的高度重視和廣泛關注，區(qū)塊鏈技術也將會用于更多的商業(yè)模式中，國內外的專家學者們也在積極研究攻克區(qū)塊鏈的技術難關，確保區(qū)塊鏈技術更安全更有效的運用到各個領域，目前區(qū)塊鏈技術運用到的會計場景中，區(qū)塊鏈技術憑借其特有的技術特征可以從源頭上解決財務信息易篡改、信息不對稱、不透明等問題，開拓防范上市公司財務造假的新路徑。

參考文獻：

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