基于高企研發投入結合ERP精益化項目管理的實踐

王玉琴

摘? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 要：近年來，隨著政府相關優惠政策的大力推動，高新技術企業認定已成為各類企業，在正規化、規模化的發展道路上不可缺少的環節。高新技術企業認定，能為企業在市場競爭中提供有力的資質，突出產品亮點優勢。企業知名度強，客戶更加信任，品牌發展更加快速。按照法律法規規定，高新技術企業的研發投入應當設立臺賬，按照各個RD研發項目單獨歸集賬，并建立相應的研發項目投入管理制度。但在實務操作中，很多企業是通過從成本費用賬上硬性分離出符合比例要求的“研發投入”，這種操作方式缺乏合理性，并且承擔一定的法律風險。本文就高新技術企業研發投入結合ERP精益化項目管理實踐要點進行總結，使高企高新技術企業研發投入賬務規范合理、高效管控，為同行提供有效的借鑒。

關鍵詞：研發投入歸結;ERP;項目管理總結

國家重點扶持的高新企業享受15%的優惠所得稅率，相當于在原來25%的基礎上降低了40%。同時研發費用加計扣除從2018年1月1日起，這個加計扣除比例從50%提至75%，稅收政策進一步擴大了研發費用適用的行業和具體費用范圍，比如跟研發相關的管理人員費用、動力費、設備折舊等支出，只要與生產做合理的區分，均可以考慮納入加計扣除范圍。國家通過少交企業所得稅，鼓勵企業增加研發投入，引導傳統的制造型企業向高科技企業轉型升級，擁有自身的核心競爭能力，從而使中國企業可以走出國門，面向世界，在國際競爭中始終保持競爭優勢，立于不敗之地。本企業2008年被認定為高新技術企業，隨著企業不斷壯大，研發項目量從幾個到現在的幾十個，研發投入從千萬級到億萬級，從當初手動拆分歸結項目費用發展至今的ERP精益化項目費用歸結，這無疑是一條曲折而漫長的項目管理探索之路。盡管國家對高企認定和研發加計扣除政策趨向寬松，但對本企業而言，研發投入體量增大，研發專項審計不斷增多，企業自身也需要管控研發投入是否高效合理，所以研發項目精益化管理是企業發展的必然趨勢。

研發項目精益化管理的核心思想是制定出詳盡的計劃管理和工作方式，以達到減少浪費、降低成本，提高效率等目的。本文以項目管理模塊PS為主線，同時集成物料管理MM、財務管理FI/CO、人力資源管理HR等模塊，嘗試提出在集成的環境下推進項目管理的標準化、規范化，以提高財務信息質量，為公司研發項目投入建立決策分析提供強有力的支持。

一、深入了解研發投入稅收政策，建立高企研發項目管理制度

要深入了解稅收政策，明確稅收優惠條件。高新技術企業已經發展十幾年，國家對其評比條件，加計扣除優惠政策也在不斷完善之中。企業對研發費用管理人員要做相關法律法規的培訓工作，為領導決策提供重要依據。實物中企業管理人員要具有一定的研發項目核算與管理意識，充分認識其重要性，高度重視企業研發項目的費用核算與管理工作，要基于企業實際情況，制定完善的研發項目管理制度;企業的財務人員及其他工作人員要加強研發項目費用的核算工作，制度宣傳落實工作;同時為了保障研發項目費用核算以及管理工作的穩定開展，在實踐中要明確管理制度的具體要求，加強細節處理，確定企業研發費用審批到核算的具體流程，要在制度層次進行核算分析，將項目的研發和管理工作與ERP等信息化系統有效融合，充分的凸顯企業監督及管理的職能。

二、加強研發項目預算管理，提升預算指導核算的精準度

在高新技術企業的研發項目管理中，會受到企業各種因素的影響，導致沒有落實全面的研發項目預算管理。較為關鍵的是預算普遍缺乏準確性，追根溯源主要是因為企業對高新技術企業研發項目費用核算與管理工作的重視度不夠，在企業發展中并沒有意識到預算與核算的重要性，導致研發項目預算留予形式，出現賬務數據與實際研發投入兩張皮現象。對此，研發項目預算需要發揮事前、事中、事后的控制監督評價作用。

在項目研發之前，對研發項目要進行科學的預算編制處理，加強預算帶來的研發監督與控制，進而保障研發項目管理工作科學開展。實物中企業更需要綜合考慮自身的實際情況，根據財務報表內容分析企業的盈利狀況，資金承受能力;通過外部調研，評估項目收益狀況、資金回收周期等。經過一系列的分析考量再確定發項目經費投入預算。

對已經審批通過的新研發項目，結合ERP PS模塊，做工作分解，工作分解結構（WBS）是項目任務的層次結構模型，它將項目在管理系統中分解為不同層次的更小的更易管理的單元。根據研發項目的業務特點，將研發項目的各階段業務（項目前期、設計、采購、建造安裝、其他等）細化分解到WBS。研發項目預算審批后，維護研發項目下達的總體預算和年度預算。ERP中的PS與MM/HR/FI/CO緊密集成，相關研發投入進入項目成本，并受研發項目預算的控制，通過預算可用性控制，可以在業務執行過程中對預算進行實時控制，避免預算超支。預算消耗超過一定值，系統提供報警;預算消耗超過預算值，系統會報錯誤信息，不允許業務繼續執行。只有通過預算變更流程追加預算，才能繼續相關的業務。對于偏離預算比較大的研發項目要做深入分析，判斷其利弊，結合公司績效考核制度做出合理的獎懲。

三、合理設計研發投入歸集賬套，展現精益化項目管理效果

目前企業研發投入歸集有兩個口徑 ：一是高新技術企業認定口徑的研發投入;二是研發投入加計扣除政策口徑的研發投入。后者歸結口徑較小，可加計扣除范圍針對企業核心研發投入，也就意味著企業要在實務中利用一套會計科目做出兩種統計口徑的賬務，這就需要對現有的ERP系統做好充分的前期調研，在各個ERP模塊實施過程中把研發投入歸結途徑落實落細。研發投入財務專員要熟悉賬務的全程的管控，充分發揮財務人員的監督作用。本文對研發費用歸結財務賬套設計原理做以下重點概述：

（1）人員人工：高企指從事研究開發活動人員的全年工資薪金、五險一金，要求員工的在職天數必須在183 天以上;而研發加計扣除歸結，人員人工必須是直接從事研發活動人員的工資薪金，五險一金，以及外聘研發人員的勞務費用，沒有在職183天的時間規定。企業實際情況是：本企業培養的科研人員在職一般都超過183天，即在ERP HR系統科研管理人員范圍內，可實現按項目自動歸結效果;外聘專家如不做本企業員工管理，即不入 HR系統，可通過往來賬結算。除去183天因素外，高企人員人工統計口徑大于加計扣除人員人工統計口徑，要實現科研項目人員人工自動化歸結，我們可以從組織架構上考慮劃分類別，比如：設計院屬于一個大部門，里面有科研人員，輔助科研人員，行政管理人員，按照他們的職能屬性在HR系統設計不同的維度劃分，HR系統自動過賬后，財務可以根據不同需求歸結人員人工費用。

（2）直接投入：高企要求直接投入必須是企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出;或者用于研發活用的設備維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，包括租入的固定資產費用。而研發加計扣除歸結不包括租入的固定資產費用。對制造類高企而言，直接投入內容主要包括原材料，水電動力、制造費等，要與正常生產消耗做區分，可用到ERP MM系統，根據《研發支出輔助賬樣表》內容，在MM系統中設置不同的領料方式，企業按照成本效益原則，根據實際需求做分類，以達到業財一體化，財務數據扎根在業務前端，避免盲目從成本數據中拆分直接投入。

（3）固定資產折舊與無形資產攤銷：固定資產與無形資產管理口徑基本相同，高企統計口徑為用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費，而研發加計扣除費用歸集是不包含建筑物的折舊費。可用于研發費用加計扣除的無形資產主要指與研發活動高度相關的資產，可以是專用的，也可以是與生產管理共用的部分分攤。財務核算中可在ERP FI系統中把各類資產做有效區分，研發專用資產和共用資產可以通過使用部門做劃分，這樣無論從高企口徑查詢還是從加計扣除口徑查詢都有據可循。

（4）其他費用：除去以上三大項費用外就屬其他費用相對復雜，其他費用在高企統計口徑歸集范圍較大，但不得超過研發總費用的20%，而在研發加計扣除費用歸集時不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。其他費用不但有比例要求，對于費用細項也要對應《研發支出輔助賬樣表》中的其他費用種類，假如沒有對應上，很有可能被審計剔除，不作為加計扣除項。

研發投入賬套設計深入挖掘了ERP系統各模塊功能，同時結合了高企認定和加計扣除的相關法律法規。研發投入數據不再是財務人員完成，而是根據業務數據系統自動歸結到財務賬上，發揮了財務人員的監督檢查職能，整體上提升了研發項目化管理水平。

四、加強研發項目的常態化管理

（一）成立企業內部高新技術企業管理小組：小組成員包括公司高層領導、研發管理專員、技術管理核心人員、生產管理人員，財務管理人員等。各成員要明確在精益化項目管理中的職責，做到充分認識、高度重視，特別是技術部門、財務部門要認真研究措施，結合ERP、PLM等信息化系統把精益化項目管理同各項工作緊密集成起來，認真抓好落實。

（二）定期召開高新技術企業管理小組會議，及時反映項目研發過程中存在的問題，分析問題并解決問題。每月由財務出具研發項目費用分析報表，了解項目進展情況，有效控制研發費用的投入情況，進一步完善研發項目過程管控，減少研發投入的浪費，提升資金的利用效率，為企業持續發展奠定基礎。

綜上所述，在國家經濟高速發展過程中，高新技術企業中的科研項目以及科研成果轉化項目在不斷增加，企業對研發項目投入總額也在持續增加，為了凸顯高新技術企業產業優勢，企業各部門要用精益思想、精益手段，結合企業自身產業特點及信息化水平，科學展開研發投入管理工作，不斷分析研發項目管控過程中存在的問題與不足，加強精益化管理與核算，進而在根本上提升現有科技水平，實現最佳效益。

參考文獻：

[1]科技部，財政部，國家稅務總局.關于修訂印發《高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》（國科發火〔2016〕195號）規范

[2]財政部，國家稅務總局，科技部.《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

[3]關于《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》.國家稅務總局公告2017年第40號