中美個人所得稅稅制比較研究

于穎

【摘要】個人所得稅作為直接稅的一種，除了能帶來財政收入外，也能調節居民收入差距，具有調節收入分配的作用。2018年8月31日，《個人所得稅修正案》表決通過，新個稅法從征收方式、起征點、稅率結構、專項附加扣除及反避稅方面都作出了新的規定。這些改革使得中國個稅制度得到完善，本文通過分析美國個人所得稅制度，對比中國個稅制度，得出一些中國個稅改革可供參考的政策建議。

【關鍵詞】個人所得稅;稅制改革;稅制比較

一、中國個人所得稅稅制分析

2018年的個稅改革將征收方式由分類征收改為分類與綜合相結合;提高了費用扣除額標準，由3500元提升至5000元。中國目前適用5000元的費用扣除標準，主要原因可能有以下幾個：5000元的標準可以保證財政收入;5000元的標準能保證稅基面的廣度，覆蓋到的納稅人較多，提高居民納稅意識，讓居民依法納稅;不分地區征收可以避免拉大地區差距，防止人員較大規模流動所帶來的一系列問題。

相較于其他占稅收總額比重較大的稅種，中國個人所得稅的變動次數較少，本文概括出以下幾次主要變動：1950年，中國已有對個人所得課征的稅種，當時定名為“薪給報酬所得稅”，但是并未開征。1980年，《中華人民共和國個人所得稅法》問世;實行了僅對外籍個人征收的個稅。1986年，對本國公民取得的收入統一征收個人收入調節稅。1993年，對不分內、外，所有中國居民和來源于中國所得的非居民均應依法繳納個稅并發布了新修改的個稅法。1994年，發布個稅實施條例。2002年，實行中央與地方按比例共享。2006年，開始施行1600元的費用扣除額標準。費用扣除標準自2008年3月1日起由1600元提升至2000元。2011年，費用扣除額從2000元提高到3500元，對稅率稅級等進行了修改。2018年10月1日起執行新的個人所得稅制度，對工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得四項勞動性所得首次實行綜合征收;個稅起征點提高到5000/月;優化調整稅率結構，擴大較低檔稅率級距;首次增加子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金、贍養老人支出等專項附加扣除;增加反避稅條款，維護國家稅收權益。

二、美國個人所得稅稅制分析

美國在1862年開始征收個稅，距今已有157年歷史，個稅發展時間較長，已經形成了一套較為完備的個稅稅制，美國個稅稅制的主要特點表現為以下幾個方面：（1）個稅稅基較為寬泛。美國個稅稅基的確定基本遵循了“純資產增加說”，即一段時間內資產增加額減去減少額，計算出的稅基相比于其他方法更為寬廣。美國收入法規定的總所得共包括15種，覆蓋范圍十分寬泛，直接導致了美國個稅稅基較大。（2）采用綜合計征為主、分類計征為輔的模式。美國個稅計征時總所得中扣除特定資本利得后的其余所得采用的是綜合計征的模式，美國的資本利得分為長期資本利得和短期資本利得，不同的持有期限適用不同的計稅方法，體現出了納稅能力原則。（3）個稅扣除標準隨物價變動并以貧困線為依據。與中國企業所得稅中的利潤總額、凈利潤和應納稅所得額相對應，美國個稅也有三個概念，分別為總所得、調整所得和應稅所得，美國個稅的個人扣除與貧困線相近。（4）美國個稅基本標準扣除額與個人申報狀態有關。申報狀態有單身申報、已婚聯合申報、已婚單獨申報、戶主申報及喪偶申報5種狀態，其中已婚聯合申報和喪偶申報扣除額最高。

三、啟示與思考

（一）提高個人所得稅在整個稅制中的比重

在全球范圍內，多數經濟發達國家是以個人所得稅作為主體稅種的，這些以個人所得稅作為主體稅種的國家大多稅源豐富，如，美國采用的是寬稅基，低稅率，少優惠的個稅政策，這種低稅率政策有利于涵養稅源，寬稅基也有助于提高全民納稅意識，盡可能讓每一位居民參與進納稅中。個稅寬稅基征收建立在社會化、貨幣化、商品化程度高的基礎上，社會化、貨幣化、商品化程度越高，越容易促進商品自由流通，越容易控制稅源，方便管理。中國目前商品自由流通跟發達國家比還是有一定差距的，個稅的征稅范圍和發達國家相比還是較窄的，應該擴大中國個稅征稅范圍，增大稅基，提高個稅在稅收收入中的比重，讓其更好地發揮收入分配作用。

（二）逐步由混合征收制轉向綜合征收制

采用綜合所得征收制征收是把不同來源的所得綜合起來，減免扣除后征稅，它是對人的總體負擔能力進行征稅的行為。綜合征收制最能體現支付能力原則或量能負擔原則，它的稅基寬廣，充分體現公平原則，應將綜合征收制作為中國個稅的改革方向，使中國逐步由混合征收制轉向綜合征收制。

（三）及時調整費用扣除額標準

費用扣除額的確定應順應物價、居民生活條件等變動，緊緊跟隨這些條件變動。中國費用扣除額沒有考慮及時地變動，2018年個稅改革前的3500元費用扣除額是2011年確定的，缺乏對通貨膨脹因素的考慮，中國應及時調整費用扣除額標準。

（四）自由選擇個人申報方式

美國可以以單身或者有家庭身份申報，當以成家身份進行申報時，對應的費用扣除額就要高，這一方面可以固定家庭倫理觀念，促進社會穩定，另一方面可以減輕家庭的整體負擔，包括父母贍養費、子女教育費等，體現了以民為本的思想。同時，讓居民自由選擇申報方式可以讓居民參與進納稅的整個過程，提高居民納稅意識。中國可以借鑒美國的申報方式，將個人自由選擇個稅申報方式加入申報流程中，增強個稅申報的靈活性。

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