以粵港澳大灣區(qū)為試點(diǎn)探索稅制創(chuàng)新優(yōu)化的思考

文 / 郁方,廣州工商學(xué)院

1 粵港澳三地稅制比較

1.1 香港的稅制與主要稅種

香港稅制屬分類稅制，以所得稅為主，以地域?yàn)檎魇斩愴?xiàng)的基礎(chǔ)，只對(duì)來自香港的利潤及收入征稅。稅收依據(jù)是香港法例第112章的《稅務(wù)條例》，1947年頒布，條例包括授權(quán)政府頒布臨時(shí)稅務(wù)法例。遺產(chǎn)稅取消后目前香港共有14個(gè)稅種，三種直接稅，11種間接稅。

主要稅種有：1、利得稅（企業(yè)所得稅）。香港主體稅種，約占稅收總額的45%。有限公司16.5%，非有限公司稅率為15%。依照課稅年度實(shí)賺利潤征收，虧損可無限期結(jié)轉(zhuǎn)以扣減稅款。2、薪俸稅（個(gè)人所得稅）。稅率采取累進(jìn)稅制：2%-17%，或15%的固定稅率。3、物業(yè)稅。稅額按照每年租金收入減去20%維護(hù)費(fèi)后，再以15%稅率計(jì)算。4、差餉、地租及地稅。根據(jù)《差餉條例》規(guī)定,對(duì)物業(yè)單位的擁有人及占用人征收的稅項(xiàng)，除差餉外，土地使用者還需繳納地稅和地租。5、印花稅。2018年特區(qū)政府修訂《印花稅條例》將住宅物業(yè)交易的“從價(jià)印花稅”稅率統(tǒng)一定為15%。為遏抑住宅物業(yè)的投機(jī)炒賣活動(dòng)還有額外印花稅，稅率依照購買時(shí)間與持有期限從5%-20%。6、商品稅。對(duì)酒類、煙草、碳?xì)溆汀⒓状技捌渌镔|(zhì)四類應(yīng)課稅品征稅。7、博彩稅。對(duì)在香港取得博彩收益征收的稅種,在投注環(huán)節(jié)向獲批準(zhǔn)的投注商征收。8、酒店房租稅。為鼓勵(lì)旅游業(yè)的發(fā)展, 2008 年 7 月 1 日起住客免收酒店房租稅(此前稅率為 3%)。9、飛機(jī)乘客離境稅。每名香港國際機(jī)場的離境旅客須繳交120 港元的離境稅。10、車輛首次登記稅。11、商業(yè)登記稅。12、個(gè)人入息課稅。這是對(duì)個(gè)人入息收入總額進(jìn)行評(píng)稅、計(jì)算的一種征收方式,不是針對(duì)某類收入的一個(gè)稅種。13、專利稅。14、特權(quán)稅。某些行業(yè)須向政府繳交特權(quán)稅，如屠宰業(yè)。

1.2 澳門的稅制與主要稅種

澳門稅制以直接稅為主，間接稅為輔，專營稅地位突出，博彩稅尤顯重要，開征14個(gè)稅種，直接稅8種，間接稅6種。

主要有：1、營業(yè)稅。稅款按經(jīng)營業(yè)務(wù)而定，金額一般為每年澳門幣500-1500元，另須附加5%憑單印花稅。政府對(duì)制造業(yè)、旅游業(yè)實(shí)行不同的稅收豁免。2、職業(yè)稅。累進(jìn)稅模式，稅率7%-12%。3、房屋稅。稅率6%-16%。4、所得補(bǔ)充稅。以個(gè)人或企業(yè)不論其住所或總行設(shè)在何處而在澳門所得的總收入（但不包括在澳門的房屋取得的租金收益）征收的利得稅。5、消費(fèi)稅。6、機(jī)動(dòng)車輛稅。累進(jìn)制，稅率10%-55%。7、印花稅。稅率1‰-5%。8、物業(yè)轉(zhuǎn)移稅。在房屋稅免稅期交易的稅率為4%，免稅期過后交易的稅率為6%。另附征5%的印花稅。9、旅游稅。稅率5%。10、專營稅。11、專利稅。12、旅客離境人頭稅。13、遺產(chǎn)稅。全額累進(jìn)稅率。14、槍械稅。

1.3 內(nèi)地的稅制與主要稅種

內(nèi)地的稅收結(jié)構(gòu)是以間接稅為主體，營改增及2018新增稅種后目前有18個(gè)稅種：1、增值稅（對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)增值額增收的稅種）。約占稅收總額的45%。2019年5月起增值稅稅率分3檔：貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，稅率為13%；交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口糧食、自來水、圖書等貨物，稅率為9%；服務(wù)、無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán) ），稅率為6%。小規(guī)模納稅人適用3%的簡易計(jì)稅。2、消費(fèi)稅。采用比例稅率與定額稅率兩種形式征收，稅率：1%-56%。3、企業(yè)所得稅。基本稅率25%。但對(duì)符合條件的高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)等有不同的減免優(yōu)惠，最低稅率10%。4、個(gè)人所得稅。累進(jìn)稅率3%-45%。5、房產(chǎn)稅。以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房屋為征稅對(duì)象，按房產(chǎn)余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)。6、車船稅。7、城鎮(zhèn)土地使用稅。以在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地為征稅對(duì)象，按照實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對(duì)使用土地的單位和個(gè)人征收。8、耕地占用稅。對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，依其占用耕地的面積征收。9、土地增值稅。采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率,稅率為30%-60%。10、資源稅。包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等7大類。11、城鎮(zhèn)土地使用稅。按規(guī)定稅額對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人征收。依照城市類型每平方米0.6-30元。12、城市維護(hù)建設(shè)稅。按區(qū)域設(shè)定不同的稅率：1%-7%。13、車輛購置稅。14、契稅。以出讓、轉(zhuǎn)讓、買賣、贈(zèng)與、交換發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地、房屋為征稅對(duì)象，承受的單位和個(gè)人為納稅人。稅率為3%-5%。15、煙葉稅。稅率為20%。16、船舶噸稅。設(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率。17、印花稅。按購銷金額0.05‰-0.5‰貼花。18、環(huán)境保護(hù)稅。依照從量計(jì)征。

2 關(guān)于我國目前稅制問題的思考及港澳稅制可借鑒之處

1、增值稅鏈條長價(jià)格轉(zhuǎn)化大、重復(fù)征收仍難避免。營改增的主要目的是減稅和減少重復(fù)征收，避免營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，為經(jīng)濟(jì)實(shí)體減輕稅負(fù)。意義與構(gòu)想非常好。通過營改增打通抵扣鏈條，擴(kuò)大稅基、助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，實(shí)施后確實(shí)達(dá)到一定的減負(fù)成效。但增值稅作為長鏈條的間接稅，很容易通過價(jià)格渠道轉(zhuǎn)嫁，其執(zhí)行成效有賴于上下游生產(chǎn)鏈發(fā)票抵扣體系的完善，在某些領(lǐng)域，比如建筑、電商等，若某一環(huán)節(jié)不開具發(fā)票就會(huì)導(dǎo)致抵扣困難；同時(shí)，下游企業(yè)或客戶不要求開具發(fā)票，則上游企業(yè)也可不繳付增值稅，從而導(dǎo)致增值稅鏈條斷裂。在我們目前這種企業(yè)與個(gè)人誠信仍不完善時(shí)期，增值稅的推進(jìn)尤其對(duì)實(shí)體企業(yè)減負(fù)的效應(yīng)事實(shí)上存在一定的難度。

2、稅種設(shè)置繁復(fù)，存在重復(fù)征收問題。如企業(yè)所得稅與增值稅，消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅等都難以避免地存在著重復(fù)征收問題。在增值稅全鏈條操作中也存在重復(fù)征收和稅負(fù)不均衡問題。增值稅抵扣過程要?jiǎng)澐仲Y本性支出與非資本性支出，加大了稅收的復(fù)雜性，不符合稅收征收的效率原則。且稅率與征收率的不同，導(dǎo)致不同經(jīng)濟(jì)體抵扣和成本出現(xiàn)差異，人為割裂了各種主體之間的經(jīng)濟(jì)往來，不利于市場經(jīng)濟(jì)下的公平競爭。

3、個(gè)人所得稅征收面窄漏損大。這兩年提高起征點(diǎn)大幅度個(gè)稅減免抵扣后負(fù)擔(dān)降低，但個(gè)人所得稅征收漏損大，最終納稅對(duì)象基本集中在社會(huì)最重要的穩(wěn)定因素中產(chǎn)這個(gè)階層，既不利于社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展和人才引進(jìn)，也導(dǎo)致稅源大量流失。

4、通過稅收方式調(diào)控經(jīng)濟(jì)的效用非常有限。稅收的激勵(lì)效應(yīng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還應(yīng)具有更好的調(diào)節(jié)功能。我們?cè)趯?duì)高新技術(shù)企業(yè)、壟斷暴利行業(yè)等差別稅率上已有所體現(xiàn)。但仍存在許多需要改革之處，目前這種以間接稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)不利于政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)和收入水平，缺乏有效的調(diào)控稅種。稅收調(diào)節(jié)彈性低。一些規(guī)定設(shè)置也不合理，比如增值稅中固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，高科技與重資產(chǎn)的基礎(chǔ)企業(yè)因成本中固定資產(chǎn)占比大，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，生產(chǎn)成本在增值稅抵扣中存在不完整， 操作中抵消了我們政策對(duì)高新科技忽然基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠效應(yīng)。再如在房地產(chǎn)領(lǐng)域本應(yīng)用資本利得稅作為有效工具抑制市場投機(jī)那一小部分人，形成有效的警戒效應(yīng)，構(gòu)建房地產(chǎn)市場調(diào)節(jié)的良性機(jī)制。既能避免行政式的“三限”手段全面通殺遏制供求導(dǎo)致市場大起大落，保持市場活力，又能將此稅源作為地方政府穩(wěn)定的財(cái)政來源，緩解地方政府因營改增后主要稅源缺失不斷突破“三限”的沖動(dòng)。

5、稅收設(shè)置繁復(fù)不符合征收效率原則。我們目前的稅種繁復(fù)，如增值稅是全鏈條運(yùn)作，設(shè)置復(fù)雜、抵扣操作繁復(fù)，給征管和納稅遵從皆帶來一定困難，并不利于長期執(zhí)行。其他稅種優(yōu)惠鼓勵(lì)同樣存在這個(gè)問題，與稅收征收的效率原則沖突，而稅制與稅種越繁復(fù)，稅率高與重復(fù)征收問題就越難避免。

6、營改增后地方主要稅源不足。在公共服務(wù)目標(biāo)剛性要求下迫使地方政府出招，或向中央爭取轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)補(bǔ)貼，或出臺(tái)各種政策繞過中央的房地產(chǎn)限令。

由此可見，這幾年中央和地方政府給予了很大的稅收減免和優(yōu)惠，但對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推進(jìn)效應(yīng)卻很有限，地方財(cái)政也面臨很大的剛性支出壓力，我們的稅種設(shè)計(jì)與征收反映出很大的漏損、重復(fù)征收、低效率等弊端，顯示出我們的稅制有其不合理之處。從減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)和真正推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展視角看，香港與澳門目前這種采取利得稅征收方式應(yīng)更為有效，企業(yè)有盈利才納稅，沒有盈利則豁免，更能推動(dòng)創(chuàng)業(yè)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。個(gè)人所得稅的優(yōu)惠折扣設(shè)計(jì)、稅收計(jì)算與征收簡捷，相對(duì)公平，值得我們探索借鑒。

3 以大灣區(qū)為突破口為稅制改革探路

我國的稅制改革最終應(yīng)朝著簡化稅制、降低稅率、擴(kuò)大稅基、兼具調(diào)控、征收便利、嚴(yán)格征管、堵塞漏洞方向發(fā)展，構(gòu)建一個(gè)簡潔、高效、公平的稅收體系。粵港澳三地具有市場、產(chǎn)能、資金、技術(shù)等發(fā)展基礎(chǔ)，一國三制既是發(fā)展融合的最大障礙，但同時(shí)也是一個(gè)很好的變革契機(jī)，建議以此作為平臺(tái)，將稅制改革創(chuàng)新融合作為切入點(diǎn)，探索三地機(jī)制融合互通模式，更重要的是借鑒港澳稅制優(yōu)點(diǎn)，真正為企業(yè)和民眾減負(fù)，為我國稅制改革創(chuàng)新提供經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

賦予廣東在大灣區(qū)框架下就進(jìn)行稅制改革創(chuàng)新探索試驗(yàn)權(quán)。三地政體管理機(jī)制差異很大，港澳的機(jī)制變革時(shí)間長、難度大，以內(nèi)地的改革優(yōu)化進(jìn)行對(duì)接是最為有效簡潔的路徑。建議中央授權(quán)探索。可先在普遍面臨三地企業(yè)三種稅制的自貿(mào)區(qū)框架下進(jìn)行。自貿(mào)區(qū)本身具有一定的財(cái)政稅收特殊政策，在此基礎(chǔ)上推進(jìn)難度與負(fù)面效應(yīng)都較小。待取得成功經(jīng)驗(yàn)再逐步向大灣區(qū)其他區(qū)域推進(jìn)。

廣東的稅制改革探索建議借鑒香港做法，以簡化稅種、減輕稅負(fù)、嚴(yán)格征管為原則，試行取消增值稅采用利得稅替補(bǔ)，合并相關(guān)稅種，避免重復(fù)征收。向征收簡單高效，稅率低，抵扣優(yōu)惠實(shí)用等方向推進(jìn)，真正為企業(yè)和民眾減負(fù)，也為三地融通打開路徑。

賦予廣東稅制征管懲罰條例地方立法權(quán)限。探索嚴(yán)格征管及對(duì)瞞報(bào)少報(bào)的嚴(yán)格懲罰條例，大數(shù)據(jù)下賬戶與稅源監(jiān)管；偷漏稅懲治的立法制度等機(jī)制，通過制度威劾效應(yīng)構(gòu)建自覺申報(bào)納稅的良好營商氛圍。

在試點(diǎn)中探索允許三地企業(yè)自主選擇納稅模式。并將目前由地方政府實(shí)施補(bǔ)貼優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)為實(shí)際的稅收減免，為粵港澳大灣區(qū)建設(shè)、三地機(jī)制的融合互通提供經(jīng)驗(yàn)。