行政事業單位政府非稅收入的會計核算問題研究

文 / 林梁鑫，臺江區國有資產管理中心

本文在捋清非稅收入與預算外資金這兩個概念差異及范圍區別的基礎之上，針對現行行政事業單位會計制度對政府稅收入的會計核算規定進行闡述與分析，進一步探討在部門預算和國庫集中制度兩種場景下政府非稅收入管理所發生的變化，在充分結合客觀現實要求的前提下，有的放矢地提出行政事業單位政府非稅收入的會計核算修改建議。

1 非稅收入與預算外資金的概念和范圍區別

行政事業單位非稅收入，指的是除了稅收之外，事業單位依法利用政府權力、政府信譽、國有資產、國家資產或提供特定公共服務，從中取得用于滿足社會公共需要或準公共需要的財政性資金，是財政收入的重要來源之一。而預算外資金則是不被納入國家預算、由各事業單位自收自支的資金，城鄉出分散性、專用性及法定性質的顯著特征。

政府非稅收入管理范圍廣泛涵蓋：政府性基金、罰沒收入、主管部門集中收入、彩票公益金、國有資本經營收益、國有資源有償使用收入、國有資產有償使用收入、以政府名義接受的捐贈收入、政府財政資金產生的利息收入等。預算外資金收入同樣也是來源于收費，與非稅收入不同的是，它指的是預算外的收費，隨著我國預算管理體制的逐步完善和升級，預算外資金的范圍也在同步發生著變化，自2000年以后，行政事業收費成為預算外資金收入的主要來源，其占比高達百分之六七十，預算外資金主要用于基本建設支出、城市維護費支出、行政事業費支出、鄉鎮自籌統籌支出、專項支出和其他支出，《決定》精神重新明確了預算外資金的三權所屬關系，成為預算外資金發生重大變革的里程碑。

2 現行行政事業單位會計制度對政府非稅收入的會計核算規定

2013年12月18日，財政部以財庫〔2013〕218號印發《行政單位會計制度》，該制度按照會計信息質量要求、負債、會計科目、財務報表、凈資產、資產、收入等總則和細則分為10章46條，并于2014年元月元日開始正式實施。依據《行政單位會計制度》規定，分別在負債類和收入類科目下設置“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”和“預算外資金”細項科目，分別用于核算行政單位應繳、實繳以及財政劃撥的款項資金。

2013年1月1日起施行的《事業單位會計制度》是財政部對《事業單位會計制度》（財預字﹝1997﹞288號）進行修訂后的完善版，進一步規范了事業單位的會計核算，對提高事業單位會計核算水平大有裨益。同樣的，依照《事業單位會計制度》相關規定，分別在負債類和收入類會計科目中設置“應繳預算款”“應繳財政專戶款”和“事業收入”細項科目，分別用于核算事業單位應繳、實繳和財政專戶劃撥款項資金。

3 實行部門預算和國庫集中制度下的政府非稅收入管理及相應會計核算的變化

3.1 政府非稅收入管理的變化

實行部門預算和國庫集中制度下，政府非稅收入管理的變化主要表現如下。首先，實行部門預算制度背景下，突出表現在對以往預算內外資金“兩張皮”的根本性問題，現行非稅收入管理實行綜合全方位把控的方式方法，重新確定了國家所有、政府所有、財政所有的三權歸為關系。其次，實行國庫集中制度下，國庫科、國庫集中收付中心以及其它類似機構陸續出現，能夠實現政府非稅收入的統一管理，建立以國庫集中為單一賬戶為基礎的管理體系，呈現出集中收付的資金管理形式。

3.2 行政事業單位會計核算的變化

實行部門預算和國庫集中制度背景下，行政事業單位會計核算呈現出兩個方面的主要變化。一是不再需要對非稅收入嚴格劃分預算內外性質，能夠快速且高效地按照相關政策規定直接辦理國庫和財政專戶相關業務，如此一來，能否有效規避由于行政事業單位對政策規定把握不精準而導致的資金劃分不清楚、資金繳納未及時等問題發生。二是不再需要對財政專戶劃撥的經費嚴格劃分預算內外性質，這就意味著所以的財政資金，實際上都是政府資金，一個部門或單位的預算資金統一由財政國庫管理。

4 行政事業單位政府非稅收入的會計核算修改建議

4.1 修改會計核算科目

基于對行政事業單位會計核算主要變化的深度考量，筆者認為應取消《行政單位會計制度》與《事業單位會計制度》中負債類和收入類下的“應繳預算款”“應繳財政專戶款”和“事業收入”科目，與之對應的，在負債類下設置“應繳非稅收入款”；在收入類下，將受到的財政專戶劃撥的資金記入“撥入經費”科目。

4.2 嚴控非稅收入規模

隨著我國財政改革工作的全面深入，我國財政非稅收入的規模也在同步地日益擴大，行政事業單位收費是非稅收入的主要組成部分，非稅收入占比的日益增長，對相關部門的管理工作提出了更高的要求，嚴格控制非稅收入規模具有重要的現實意義。

4.3 加快立法工作進程

有法可依是切實做好行政事業單位政府非稅收入會計問題工作的重要前提，立法部門應提高立法工作的積極性、主動性和創新性，借鑒國際優秀且成功的案例和經驗，編制更加完善和科學的法制法規，為切實解決行政事業單位政府非稅收入的會計核算問題創造良好環境。

5 結語

綜上，非稅收入是我國財政收入的重要組成部分，筆者基于對客觀現實基礎充分分析的基礎上，進一步探討合理有效的會計核算修改意見，改善當前制度不健全、核算標準不規范等現象，逐步搭建完善的政府非稅收入管理系統，以切實推進我國社會經濟的良性穩定發展。