淺析稅收口徑的小微企業及小微企業貸款稅收優惠

羅樺

（中國農業發展銀行四川省分行，四川 成都 610000）

近年來，財稅部門推出了系列普惠性稅收優惠政策，多措并舉、精準助力小微企業發展：既直接對小微企業減免稅費，降低稅負成本；也向對小微企業發放小額貸款的金融機構進行稅收優惠，降低小微企業綜合融資成本。本文將簡單分析小微企業的稅收口徑和小微企業貸款稅收優惠。

一、稅收口徑的小微企業

（一）小微企業

小微企業是比較寬泛的概念，一般認為是小型、微型企業和家庭作坊式企業的統稱。比較準確的解釋是2011年工業和信息化部等部委聯合發布的《關于印發中小企業劃型標準的通知》（工信部聯企業〔2011〕300號，以下簡稱300號文件）的標準，結合16個行業的特點，根據資產總額、營業收入和從業人數等指標，將各行業的企業劃分為中、小、微三類，其中的小型企業和微型企業可以理解為小微企業。

（二）小微企業的稅收口徑

小微企業沒有統一的稅務口徑，各稅種在執行小微企業優惠政策的時候是采用不同的標準。

1．企業所得稅口徑

企業所得稅口徑是“小型微利企業”。“小型微利企業”需要同時符合多個條件：一是行業限制，需從事國家非限制和禁止行業；二是小型規模，從業人數、資產總額均不超過規定上限（300人、5000萬元）；三是微利，應納稅所得額300萬元/年以內。

2．增值稅口徑

增值稅口徑沒有小微企業的概念，只有小規模納稅人（年度增值稅應稅銷售額不超過500萬元）。對限額以下的小規模納稅人（月銷售額不超過10萬元），免征增值稅。

3．六稅兩費口徑

六稅兩費口徑沒有單獨的口徑，由各省根據本地區實際情況，可以在50%的稅額幅度內對增值稅小規模納稅人減征六費兩稅（不含證券交易印花稅）。且增值稅小規模納稅人，可疊加享受六費兩稅其他優惠政策。

4．殘疾人保障金口徑

殘疾人保證金口徑是指30人（含）以下的企業。

二、小微企業貸款稅收優惠

（一）基本規定

為了降低小微企業綜合融資成本，財稅部門先后推出了一系列針對金融機構的稅收優惠措施，主要涉及增值稅、印花稅減免。目前仍在執行的主要是《關于支持小微企業融資有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77號）和《關于金融機構小微企業貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕91號），詳見表1。

表1

91號文將減免增值稅的小額貸款額度由100萬元提升至1000萬元，但不能替代77號文。91號文對免征增值稅的條件規定更為嚴格：一是剔除了農戶貸款；二是對享受減免政策的金融機構范圍進行了限定；三是對享受減免政策的貸款利率進行了限定。不符合91號文但符合77號文的小額貸款仍可繼續享受增值稅減免優惠。

77號文涉及印花稅減免和91號文涉及增值稅減免政策即將到期。鑒于《財政部…稅務總局關于延續實施普惠金融有關稅收優惠政策的公告》（財政部…稅務總局公告2020年第22號）將77號文已到期優惠政策延長執行至2023年12月31日，即將到期額優惠政策也有望進一步延續。

（二）實務難點

對金融機構小微企業貸款實行稅收減免，有利于降低金融機構稅收成本，緩解小微企業融資難、融資貴的問題。按貸款利率4.65%，每1萬元貸款，6%稅率測算，金融機構稅收成本將下降26.82元/年；3%征收率測算，稅收成本將下降14.04元/年。但是在享受稅收紅利的同時，需要重點關注幾個容易忽視的環節，做好稅收風險管控。

1．單獨核算要求

單獨核算符合條件的小微企業小額貸款利息收入是金融企業享受增值稅免稅政策的前提。財稅（〔2017〕77號）文和財稅（〔2018〕91號）文均有單獨核算的明確要求。

鑒于銀行業務量巨大，免稅判斷條件較多，金融機構只有對會計核算系統進行改造才能實現單獨核算。

2．指標數據動態判斷要求

相關文件規定，小微企業應符合300號文件的標準，分行業根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標進行判斷。由于企業狀況是不斷變化的，文件要求判斷也是動態的：從業人員和資產總額應按時點指標（貸款發放時）確定；營業收入按期間指標確定（存續期間如果≥12個月的，則以貸款發放前12月累計數確定，如果＜12個月的，則按照實際存續期間月平均營業收入×12計算）。

由于金融機構系統會計結算系統參與判斷的指標數據來自信貸系統的基礎數據，信貸數據更新的頻率并不一定完全符合稅務要求。為謹慎起見，需要操作人員持續跟進，在貸款發放節點采集客戶指標數據進行確認，并在系統中進行實時維護。否則可能導致系統誤判，將應稅收入誤判為免稅收入造成漏稅。

3．小額貸款限額要求

免征增值稅政策有小額貸款限額要求。實務中常常會出現追加授信額度，導致授信額度或貸款余額突破增值稅免稅貸款額度的上限的問題。一旦突破，對該客戶的所有貸款利息收入均應終止享受免稅優惠。但對已享受的稅收優惠是否進行追溯調整？這在實務操作中是存在爭議的，建議咨詢主管稅務局。一般認為應采用未來適用法，無需追溯調整。

4．資料采集與留存

相關文件規定金融機構應留存相關免稅佐證資料備查，銀保監會對免稅政策執行情況按年開展督查、各地稅務部門開展專項檢查，強化稅收政策后續執行管理。

文件沒有具體列明應留存的證明資料，為充分佐證，建議留存資料至少包括：

（1）小微企業營業執照復印件。

（2）貸款合同復印件及借據信息。

（3）相應期間（貸款發放前12個月）或時點（貸款發放時）的財務報表、人員指標資料等（根據300號文件劃型具體要求留存一種或多種指標佐證資料）。

由于小微企業普遍存在會計核算不規范的問題，如果確實無法取得財務報表，也可要求企業提供相應期間的納稅申報表、對指標數據的承諾函等作為補充佐證資料。