C2C電子商務(wù)模式下稅收征管問(wèn)題及對(duì)策研究

刁晶晶 秦軍

摘要：電子商務(wù)作為一種新型交易方式，大大降低了交易過(guò)程中的流通成本，帶動(dòng)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。尤其是隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展以及國(guó)家對(duì)電商扶持政策的出臺(tái)，C2C模式下的電子商務(wù)取得了爆發(fā)性增長(zhǎng)。一方面對(duì)人們的生活產(chǎn)生巨大的影響，另一方面，因其稅收征管困難對(duì)傳統(tǒng)稅收產(chǎn)生了巨大沖擊，造成政府收入大量流失。本文通過(guò)對(duì)當(dāng)前C2C電子商務(wù)稅收征管的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出建議以期促進(jìn)C2C電子商務(wù)更好更快地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：C2C模式；電子商務(wù)；稅收征管

★基金項(xiàng)目：“江蘇省社科應(yīng)用研究精品工程”財(cái)經(jīng)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)課題項(xiàng)目“倫理視角下的會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信體系建設(shè)研究”（項(xiàng)目編號(hào)：18SCB-49）。

引言

中國(guó)電子商務(wù)正處于高速發(fā)展時(shí)期，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，全國(guó)電子商務(wù)交易額已從2008年的3.14萬(wàn)億元增長(zhǎng)至2018年的31.63萬(wàn)億元，網(wǎng)上零售規(guī)模從0.13萬(wàn)億元猛增到9萬(wàn)億元。由此可見(jiàn)，電子商務(wù)發(fā)展的速度之快、規(guī)模之大。但發(fā)展過(guò)快及配套法律法規(guī)的不健全，導(dǎo)致稅收征管中不斷出現(xiàn)問(wèn)題，引起社會(huì)的廣泛關(guān)注。電子商務(wù)下的B2B模式和B2C模式因稅收管理的主體涉及到企業(yè)，有實(shí)體對(duì)象可以監(jiān)督，其稅收征管漏洞較小。而C2C電子商務(wù)模式下的經(jīng)營(yíng)主體均是個(gè)人，沒(méi)有實(shí)體企業(yè)可以監(jiān)督，且交易地點(diǎn)屬于線上交易，交易對(duì)象具有虛擬性，監(jiān)管難度大，造成的稅收漏洞給國(guó)家?guī)?lái)較大的稅收流失。如果不加以稅收法律約束，任其發(fā)展會(huì)對(duì)傳統(tǒng)的貿(mào)易模式帶來(lái)沖擊，造成經(jīng)濟(jì)失衡。因此，加大對(duì)C2C電子商務(wù)的稅收征管工作的研究，發(fā)現(xiàn)征管過(guò)程中存在的問(wèn)題，找出原因并給出合理對(duì)策建議，對(duì)推動(dòng)C2C電子商務(wù)的健康發(fā)展具有重要意義。

1、C2C電子商務(wù)稅收征管的必要性

1.1 有利于增加國(guó)家稅收

稅收收入作為國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，依法對(duì)各經(jīng)營(yíng)主體進(jìn)行征稅是國(guó)家稅收收入的保證。C2C電子商務(wù)模式雖然不同于傳統(tǒng)的交易方式，但本質(zhì)上仍是商品買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)，理應(yīng)同傳統(tǒng)交易模式一樣依法繳納稅款。但近些年來(lái)，C2C電子商務(wù)的偷稅漏稅行為大量存在，給國(guó)家造成了巨大的稅收流失。根據(jù)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)針對(duì)某大型平臺(tái)的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，C2C電商2015年少繳稅436.6億元-613.33億元之間，2016年少繳稅531.53-742.92億元之間，而2018年少繳稅額超過(guò)1000億元。由此可見(jiàn)，C2C電子商務(wù)模式下的偷稅漏稅行為給國(guó)家?guī)?lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。如果相關(guān)部門(mén)采取措施，加大對(duì)C2C電子商務(wù)商務(wù)的稅收征管力度將有力地保障國(guó)家的財(cái)政收入。

1.2 有利于促進(jìn)對(duì)C2C電子商務(wù)的監(jiān)管

現(xiàn)階段，對(duì)于我國(guó)C2C電子商務(wù)交易平臺(tái)的注冊(cè)手續(xù)簡(jiǎn)單便捷，賣(mài)家只需要在交易平臺(tái)進(jìn)行身份認(rèn)證，登記商品信息就可完成注冊(cè)登記，用時(shí)短且門(mén)檻低。由于相關(guān)法律和政府監(jiān)管的不到位，僅靠交易平臺(tái)的審核導(dǎo)致C2C電子商務(wù)在發(fā)展過(guò)程中暴露出諸多問(wèn)題。隨著C2C電子商務(wù)市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大，其經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品范圍涉及人們?nèi)粘Ｉ畹姆椒矫婷?，由于其不同于傳統(tǒng)的貿(mào)易模式，借助網(wǎng)絡(luò)的虛擬性不可避免地會(huì)混入不具備資質(zhì)的商品，產(chǎn)生安全隱患，如果任其自由發(fā)展，不加以稅收手段進(jìn)行監(jiān)管，則商品的質(zhì)量甚至安全問(wèn)題都得不到保障。因此，貫徹落實(shí)電子商務(wù)稅收征管制度，不但有利于對(duì)C2C電子商務(wù)的監(jiān)管，也可以有效促進(jìn)維護(hù)C2C電子商務(wù)健康有序的發(fā)展。

1.3 有利于促進(jìn)市場(chǎng)的公平發(fā)展

無(wú)論是C2C模式的電子商務(wù)還是B2C電子商務(wù)和B2B電子商務(wù)，都與實(shí)體經(jīng)濟(jì)是緊密相連，其實(shí)質(zhì)都是一樣的，都需要由實(shí)體廠商供貨。B2C和B2B由于有實(shí)體企業(yè)的存在，通過(guò)工商注冊(cè)及稅務(wù)登記便于稅務(wù)部門(mén)對(duì)其進(jìn)行征稅。而C2C是個(gè)人間的交易，稅收征管難度大，存在稅收征管漏洞，導(dǎo)致一些B2C模式企業(yè)以個(gè)人名義在網(wǎng)上開(kāi)店銷(xiāo)售，運(yùn)用不開(kāi)發(fā)票和隱瞞收入的手段，從而達(dá)到偷稅漏稅的目的，這樣的行為不僅沖擊了實(shí)體經(jīng)濟(jì)，也違反了稅收公平原則。因此，政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)C2C電子商務(wù)模式下各類(lèi)經(jīng)營(yíng)主體的稅收征管，盡量減少企業(yè)的偷稅漏稅行為，從而促進(jìn)市場(chǎng)的公平發(fā)展。

2、C2C電子商務(wù)稅收征管中存在的問(wèn)題

2.1 納稅主體難以確定

在傳統(tǒng)貿(mào)易形式中，由于有實(shí)體企業(yè)的參與，想要經(jīng)營(yíng)必須先去工商部門(mén)登記注冊(cè)，依法按期辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)部門(mén)可根據(jù)公司的注冊(cè)地址、企業(yè)管理部門(mén)所在地等相對(duì)容易地確定納稅主體。而在C2C模式下，首先交易主體均為個(gè)人，賣(mài)家僅利用手機(jī)號(hào)就可以在平臺(tái)上進(jìn)行注冊(cè)，并沒(méi)有地址可以查詢。其次交易是在虛擬的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上進(jìn)行的，各個(gè)環(huán)節(jié)均具有虛擬性，因此很難確定納稅主體。再者，一些銷(xiāo)售方會(huì)利用漏洞將B2C模式以自然人的身份轉(zhuǎn)化為C2C模式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，從而躲避征稅。確定納稅主體是稅收征管的前提，如果難以確定，稅收征管工作將很難進(jìn)行。

2.2 納稅期限難以確定

在傳統(tǒng)的貿(mào)易模式下，稅收法律法規(guī)對(duì)納稅主體的納稅期限進(jìn)行了明確的規(guī)定，且區(qū)分不同的經(jīng)營(yíng)主體有不同的納稅期限確定方法。而在C2C電子商務(wù)模式下，首先相關(guān)法律法規(guī)并未有明確的確定方式。其次C2C電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程具有特殊性，買(mǎi)方從生成訂單時(shí)就已經(jīng)交付貨款，但這筆款項(xiàng)需在第三方平臺(tái)存放一段時(shí)間，等到買(mǎi)方確認(rèn)收貨后才可轉(zhuǎn)到賣(mài)家的賬戶，這就給收入的確認(rèn)帶來(lái)了一定的困難。針對(duì)納稅期限的計(jì)算是按生成訂單時(shí)間還是按貨款到賬時(shí)間的問(wèn)題就一直存在爭(zhēng)議性，且相關(guān)的交易數(shù)據(jù)存于第三方交易平臺(tái)，稅務(wù)部門(mén)想要獲得準(zhǔn)確可觀的數(shù)據(jù)從而確定納稅期限也具有一定的難度。

2.3 納稅地點(diǎn)難以確定

傳統(tǒng)確定納稅地點(diǎn)的方式是基于屬人屬地原則，但C2C電子商務(wù)模式是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的，其交易地點(diǎn)的模糊性以及賣(mài)家的虛擬性導(dǎo)致納稅地點(diǎn)難以確定。首先從屬人方面來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)的稅收征管是根據(jù)居民管轄權(quán)原則，根據(jù)居民所屬的地區(qū)以及在本國(guó)的居住時(shí)間判定納稅地點(diǎn)。而在C2C電子商務(wù)模式下，網(wǎng)絡(luò)的虛擬性導(dǎo)致賣(mài)家實(shí)名的真實(shí)性有待查實(shí)，因此根據(jù)賣(mài)家所提供的實(shí)名認(rèn)證信息確定納稅地點(diǎn)不太可行。其次從屬地方面來(lái)說(shuō)，C2C電子商務(wù)模式下的賣(mài)家交易地點(diǎn)多且范圍廣，不僅有國(guó)內(nèi)交易甚至存在跨境交易，稅務(wù)部門(mén)很難根據(jù)地域歸屬進(jìn)行確定納稅地。如果仍然按傳統(tǒng)的征管模式去征稅，就會(huì)出現(xiàn)稅收疏漏或重復(fù)的情況，造成我國(guó)的稅收征管混亂。

3、加強(qiáng)我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收征管的建議

3.1 完善C2C電子商務(wù)稅收的法律法規(guī)

C2C電子商務(wù)征管問(wèn)題的不斷出現(xiàn)，歸根結(jié)底是相關(guān)法律法規(guī)的不健全，達(dá)不到理想的制約作用。我國(guó)于2019年1月1日實(shí)行的《電子商務(wù)法》雖對(duì)電子商務(wù)做了一些規(guī)定，但總體上而言針對(duì)電子商務(wù)的稅收問(wèn)題的法律法規(guī)并不完善。相關(guān)部門(mén)仍有必要健全電子商務(wù)稅收的法律條款，要將一些內(nèi)容規(guī)定具體化。首先要完善稅收征管程序，現(xiàn)行的稅收征管法對(duì)于電子商務(wù)稅收的征管只是從整體上要求其應(yīng)按照規(guī)定繳納稅款，并沒(méi)有進(jìn)行具體的細(xì)分。建議相關(guān)部門(mén)在立法時(shí)對(duì)不同的電子商務(wù)類(lèi)型設(shè)立的稅收征管規(guī)定應(yīng)具有區(qū)分度，針對(duì)C2C電子商務(wù)的稅務(wù)征管應(yīng)不同于B2B模式和B2C模式，同時(shí)完善對(duì)應(yīng)的稅收征管程序，推動(dòng)稅收管理部門(mén)對(duì)C2C電子商務(wù)稅收工作的順利進(jìn)行。其次在現(xiàn)行的稅收法律中補(bǔ)充規(guī)范C2C電子商務(wù)納稅的內(nèi)容，對(duì)納稅主體、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)等要素做出明確規(guī)定。就納稅主體而言，要注意區(qū)分注冊(cè)主體是企業(yè)還是個(gè)人，確定之后分別按照《企業(yè)所得稅法》或《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定確定納稅主體。對(duì)于納稅時(shí)間，電子商務(wù)的交易過(guò)程簡(jiǎn)單，且交易金額統(tǒng)一先劃歸為第三方支付平臺(tái)，C2C電子商務(wù)主體可先預(yù)繳稅款，等到年底由第三方支付平臺(tái)出具交易清單進(jìn)行結(jié)算，多退少補(bǔ)。至于納稅地點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)收入來(lái)源地進(jìn)行確定，根據(jù)收入金額及相關(guān)稅率計(jì)算稅額在匯入方所在地繳納稅款。

3.2 建立C2C電子商務(wù)稅務(wù)登記管理制度

稅務(wù)征管部門(mén)想要順利開(kāi)展納稅工作，第一步是要確定納稅主體，如何確定納稅主體，就需要賣(mài)家在交易前依法進(jìn)行稅務(wù)登記。通過(guò)建立健全稅務(wù)登記制度，稅務(wù)部門(mén)可以根據(jù)登記對(duì)象的信息要求其按期進(jìn)行繳稅。此外，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)建立網(wǎng)絡(luò)電子認(rèn)證登記制度和網(wǎng)上交易自然人納稅專(zhuān)用識(shí)別系統(tǒng)，全面推廣并細(xì)化登記內(nèi)容，內(nèi)容包括但不限于納稅人編號(hào)、名稱(chēng)、身份證明信息、企業(yè)類(lèi)型、登記注冊(cè)類(lèi)型、工商注冊(cè)信息、常住地址、聯(lián)絡(luò)方式、專(zhuān)門(mén)用于C2C專(zhuān)用銀行賬戶等。對(duì)于淘寶網(wǎng)這種C2C電子商務(wù)平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)貫徹落實(shí)注冊(cè)登記審核工作。當(dāng)賣(mài)家申請(qǐng)進(jìn)入該平臺(tái)時(shí)，平臺(tái)應(yīng)配合稅務(wù)征管部門(mén)工作，在入駐申請(qǐng)流程中增加告知商戶如何在平臺(tái)進(jìn)行稅務(wù)登記的程序，對(duì)于不及時(shí)進(jìn)行登記注冊(cè)的商家，拒絕其入駐申請(qǐng)，對(duì)于已經(jīng)入駐平臺(tái)的賣(mài)家，要求其補(bǔ)齊相關(guān)的稅務(wù)信息，未及時(shí)補(bǔ)充者，給予下架處理直到補(bǔ)充完整后恢復(fù)銷(xiāo)售。對(duì)于微商這種沒(méi)有交易平臺(tái)僅利用微信發(fā)朋友圈進(jìn)行交易的C2C電子商務(wù)，其稅務(wù)登記更有其必要性。通過(guò)調(diào)查，存在不少實(shí)體店鋪通過(guò)微信朋友圈進(jìn)行商品售賣(mài)，交易金額通過(guò)手機(jī)轉(zhuǎn)賬也不提供發(fā)票，稅務(wù)部門(mén)無(wú)從查證，導(dǎo)致偷稅漏稅行為大量存在。因此，建立健全C2C電子商務(wù)稅務(wù)登記管理制度，將有力推動(dòng)稅款征收工作的開(kāi)展。

3.3 加大C2C電子商務(wù)稅務(wù)征管系統(tǒng)信息化建設(shè)和人才建設(shè)

C2C電子商務(wù)稅收征管之所以困難，其中原因還包括現(xiàn)行的稅務(wù)征管信息化水平低，缺乏既熟練掌握電子商務(wù)稅務(wù)征收業(yè)務(wù)又擁有網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的綜合性人才。稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)階段使用的“金稅三期”雖然整合了全國(guó)的數(shù)據(jù)，大大提高稅務(wù)部門(mén)信息化水平，但仍存在一些問(wèn)題。其對(duì)傳統(tǒng)的貿(mào)易模式下的稅收數(shù)據(jù)收集分析較為容易，而對(duì)C2C電子商務(wù)涉及的業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)收集分析并不擅長(zhǎng)，導(dǎo)致即使花費(fèi)時(shí)間精力也只能收集到部分信息，對(duì)于收集的信息又無(wú)法有效地進(jìn)行分析解讀從而獲取高質(zhì)量的信息，因此加大稅收征管系統(tǒng)的信息化建設(shè)，引進(jìn)并創(chuàng)新適合我國(guó)稅收情況的征管體系，對(duì)C2C電子商務(wù)的稅收征管具有重要意義。C2C電子商務(wù)是以互聯(lián)網(wǎng)作為依托不斷發(fā)展的，新型的電子商務(wù)交易模式給稅務(wù)人員提出了更高的要求。傳統(tǒng)的稅務(wù)人員普遍熟悉實(shí)體稅收的征管流程，卻不太了解電子商務(wù)的稅收征管。與此同時(shí)，稅收征管部門(mén)并因?yàn)闆](méi)有對(duì)電子商務(wù)引起足夠的重視，未及時(shí)開(kāi)展專(zhuān)門(mén)的培訓(xùn)工作，從而使得稅務(wù)系統(tǒng)工作人員不了解C2C電子商務(wù)的稅收征管模式。因此，稅務(wù)征管部門(mén)應(yīng)重視電子商務(wù)的發(fā)展，加快推動(dòng)人才建設(shè)工作，培養(yǎng)綜合型人才，不僅要提高稅務(wù)征管人員的專(zhuān)業(yè)能力，更要其全面了解C2C電子商務(wù)的稅收征管體系，使工作人員在應(yīng)對(duì)征管問(wèn)題時(shí)做到有條不紊。

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作者簡(jiǎn)介：

刁晶晶，南京郵電大學(xué)在讀碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理；

秦軍，博士，教授，現(xiàn)就職于南京郵電大學(xué)管理學(xué)院，主要研究方向?yàn)榈吞冀?jīng)濟(jì)方向。