內部審計機構開展工程項目跟蹤審計的實務研究

田周超

摘? ?要：工程項目跟蹤審計已經成為當前審計領域的重要內容，但在企業內部審計開展工程項目跟蹤審計，還沒有形成較為成熟的模式。企業內部審計可以直接接觸企業的具體業務，并嵌入到企業的業務環節中，直接監督經濟活動的運行，所以內部審計在實施跟蹤審計時更有優勢。本文認為，內部審計機構開展跟蹤審計要從經濟性、合規性、高效性三個方面確定審計目標，根據工程項目的決策、實施、驗收、運行等環節確定審計內容。在具體實施中要進一步清晰審計組織方式、審計費用結算標準、審計質量控制方式，才能夠有更好的法規內部跟蹤審計的作用。本文重點分析了工程項目跟蹤審計的目標、原則、方法等，為內部審計發揮更大作用提供理論基礎和實踐指導。

關鍵詞：工程項目? 跟蹤審計? 內部審計? 費用結算

1? 工程項目跟蹤審計的概念

工程項目跟蹤審計，是指審計機構和審計人員運用審計技術，依據國家的有關法律、法規和制度規范，對建設項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行審查、監督、分析和評價的過程。

2? 跟蹤審計的主要目標

開展工程項目跟蹤審計，是對傳統事后審計的向前延伸的拓展，變事后監督為事前監督和事中監督。一般而言，開展跟蹤審計，重點在“跟蹤”二字，主要的目標包括：保障項目合規、控制工程成本、提升工程管理水平3項。保障項目合規，需要審核項目過程手續，及時提出合規建議，確保項目運行符合法律法規、政府相關規定和公司內部制度;控制工程成本，需要對初步設計概算、招標標底、工程合同、設計變更、現場簽證和竣工決算進行復核和審計，參與工程結算。在審計的同時，逐步形成保障合規和控制成本的工作機制，并實現制度化、流程化工程項目管理方式，提升企業對工程項目的管理水平。

3? 主要審計的內容

根據跟蹤審計的主要目標，對跟蹤審計內容進行分解，應當包括5個方面的審計內容。

3.1 項目決策情況

項目可行性研究報告是否經過充分論證，相關決策是否履行必要程序，工程立項是否按照制度要求履行各級決策，工作計劃和方案是否經必要的集體討論，集體決策的要求是否落實到實施的環節中;復核設計概算編制情況，分析概算編制是否合理。

3.2 招標情況和合同簽訂情況

招標方式是否符合制度要求;招標文件是否滿足設計和工作需求，是否存在排斥潛在投標人條款，并審核標底和工程量清單計價合理性;投標單位資質和股權關系是否滿足招標要求;投標是否存在圍標、串標等違反國家法規情況;合同與招標文件、投標文件和承包方承諾是否一致。

3.3 工程實施情況

檢查施工過程控制制度的建立和實施情況，調查是否存在未建立內控制度或者內控制度執行不嚴格情況;旁站監督重點隱蔽工程并現場取證;復核設計變更和現場簽證情況;審核施工單位上報的已完成工作量月報;審核施工結算各類結算申請，并提出結算和付款建議;按照一定周期提出造價控制動態分析報告。

3.4 工程驗收和結算情況

參與重點工程驗收過程;審核結算報告及相應材料。重點檢查工程結算編制依據是否符合規定、資料是否齊全、手續是否完善;材料價格是否和簽證價格、市場價格一致;數量和價格計算是否準確、完整;工程量是否準確、計價和計量是否合理;取費的標準是否準確合規;現場簽證和設計變更是否準確反映到結算中。

3.5 竣工決算情況

審查竣工決算相關資料，并出具竣工決算審計報告。重點審查竣工結算報表及相應數據是否齊全、準確、真實;是否按照概算控制執行;各項支出是否真實、合規;交付資產是否真實完整;同時，檢查跟蹤審計中各項審計建議是否落實。

4? 需要注意的幾個關鍵

雖然跟蹤審計的目標和內容比較清晰，在工程審計實務中取得審計人員的共識，但是企業在開展內部工程審計中，審計組織方式、審計費用結算標準、審計質量控制方式等尚不明晰。

4.1 審計組織方式

跟蹤審計組織上多由內部審計機構開展，部分單位也由上級工程部門委托社會審計機構開展，或者由內部審計機構和社會審計機構聯合實施，無論哪種審計組織方式，首要是明確審計對象。對工程項目跟蹤審計而言，審計對象是工程項目本身，包括項目質量、進度、成本、安全、環保等項目管理的要素，同時也包括項目的設計單位、施工單位、監理單位、咨詢單位，在特定情況下，還包括委托審計的業主。因此，由業主方的上級企業開展跟蹤審計，能夠更好地發揮跟蹤審計效果;在同級審計情況下，由同級的審計部門委托社會審計或者自主開展審計，獨立性高于同級工程主管部門委托跟蹤審計，但要做好審計部門和工程主管部門的橫向溝通，統一審計目標，做好對設計、施工、監理單位的監督，以及建設單位內部的自我監督。

建設單位長期以來已經形成委托造價咨詢單位的工程管理模式，開展審計要處理好跟蹤審計和造價咨詢之間的關系。一般而言，跟蹤審計應當以造價咨詢為基礎，并運用審計思維對決策、實施、驗收等階段進行監督，既不同于造價咨詢，又要依托造價咨詢。從審計的監督屬性來看，跟蹤審計不能代替造價咨詢公司開展工程預算、招標控制價編制、工程結算編制等工作，只負責對造價咨詢結果進行復核，并提出審計意見和審計建議，委托方根據實際決定是否采納審計意見和建議。但需要注意的是，跟蹤審計一般需要同時開展全過程造價控制，對施工合同簽訂至竣工結算前的工程變更、工程簽證、和結算申請進行審核，履行造價審核職能。

4.2 審計費用標準

在委托社會機構開展跟蹤審計時，政府部門尚未出臺審計取費相關標準，目前可以參考的是各地出臺的全過程造價咨詢相關標準，但跟蹤審計不同于全過程造價咨詢，尤其是既承擔前期決策階段、招標階段和合同簽訂結算的監督，又要負責工程結算審核，確定跟蹤審計的費率標準要充分結合造價咨詢費用標準，以天津為例，2008年，天津市出臺《關于工程造價咨詢服務項目及價格的通知》（津價房地〔2008〕136號），確定造價咨詢費用標準，跟蹤審計過程中承擔工程量清單和招標控制價審核、工程實施過程審計和造價控制和工程結算審核和工程項目綜合審計業務時需要遵循，但承擔招標監督、合同審核等審計或者咨詢服務，需要與委托方協商一致。

4.3 審計質量控制

審計質量是審計工作的生命線，開展跟蹤審計要充分把握審計質量，確保審計活動遵循相關規定和要求，提高審計的質量、效率及效果，降低審計風險。從實踐而言，做好審計質量控制，要做好現場審計人員、審計組長、內部審計機構三級審核，既要控制審計結果，也要控制審計過程，做到審計取證必須經過兩名審計人員參與，審計底稿必須由組長審核，審計報告必須經征求意見并經審計機構審核，最終審計結果要向委托審計的決策機構部報告。在委托社會審計開展審計時，社會機構的審計底稿和取證資料在審計過程中要及時向委托審計的單位報送，形成審計質量時時控制，及時反饋。

5? 結語

內部審計機構開展工程項目跟蹤審計，既能發揮跟蹤審計的過程監督優勢，又能發揮內部審計機構的內部監督業務優勢，是跟蹤審計發展的重要方向，解決好審計組織方式、審計內容、審計費用、審計質量問題，對拓展跟蹤審計范疇有重要意義，也需要越來越多的內部審計機構根據本單位實際廣泛探索，形成更加成熟的模式，并逐步推動制度化、規劃化，更好發揮審計作用。

參考文獻

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