管理會計思維下的內(nèi)部控制分析

梁淑燕

管理會計思維能在一定程度上體現(xiàn)外綜服企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。本文以一家經(jīng)相關(guān)部門批準成立且有著十多年進出口業(yè)務經(jīng)驗的外貿(mào)綜合服務企業(yè)的J公司為例，對其內(nèi)部控制體系進行分析，歸納其現(xiàn)行內(nèi)部控制體系存在的問題，并針對其不足，重新構(gòu)建基于全面預算控制、人力資源控制與風險防范控制相結(jié)合的內(nèi)部控制體系，為同行業(yè)在相關(guān)方面提供參考。

J公司主要從事貨物、技術(shù)進出口業(yè)務，采取運營性商業(yè)模式，實施直線職能組織結(jié)構(gòu);過去幾年年均進出口額均能保持穩(wěn)定增長，J公司處于較為成熟的發(fā)展階段。其內(nèi)部控制考核主要從營業(yè)收入、利潤總額和報關(guān)單的刪減差錯率等方面著手，考核辦法主要有授權(quán)批準、文件記錄、實物保護及信息系統(tǒng)等，每年年初根據(jù)上年度經(jīng)營狀況組織進行內(nèi)部控制的考核分析。

一、現(xiàn)行內(nèi)部控制制度主要存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行效果不明顯。內(nèi)部控制在公司無法得到有效執(zhí)行的情況下，會計信息容易滯后甚至失真，員工得不到應有的監(jiān)督與控制而任意為之，容易增加企業(yè)內(nèi)耗，從而增大了企業(yè)的管理和運營成本。

（二）全面預算控制機制不健全。目前在預算管理上，一般是先花錢后控制，事后只進行一些較為簡單的分析，導致財務人員無法及時地控制費用的支出情況，不利于及時為相關(guān)決策提供有效的依據(jù)。

（三）人力資源控制中的激勵約束機制不健全。約束機制中，獎勵措施較少，而懲罰措施雖有，但基于企業(yè)人情化管理的推動，考核沒有得到具體的落實，這使得企業(yè)的內(nèi)部控制無法發(fā)揮作用。

（四）風險防范機制不健全。在風險識別的執(zhí)行上仍處于有意識而沒有實際行動的層面，形同虛設(shè)，這使得企業(yè)在面臨風險時大多處于被動的狀態(tài)。

二、總體設(shè)計

管理會計思維下的內(nèi)部控制總體結(jié)構(gòu)是運用全面預算控制方法，控制各項費用支出，調(diào)整企業(yè)費用的支出結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力;同時完善人力資源控制體系，制定明確的激勵約束考核標準，可調(diào)動員工的積極性和主動性，發(fā)揮內(nèi)部控制的職能。此外，運用風險清單法、現(xiàn)場調(diào)查法與財務報表法相結(jié)合的方式，能夠降低因承受風險而引起的負面影響，實現(xiàn)內(nèi)部控制的最終目標，提高企業(yè)利潤。

通過將全面預算控制、人力資源控制及風險防范控制結(jié)合運用于已有的內(nèi)部控制體系，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)預算、人力資源、風險與內(nèi)部控制的相融合，有效地節(jié)約經(jīng)營成本，提高員工的積極性，加強企業(yè)在風險應對中的主導地位。

三、應用過程

管理會計思維的內(nèi)部控制體系的人員組成主要有財務部和業(yè)務部門人員，小組的工作開展由財務部牽頭、其他部門配合;其余運行方式為：“先歸口，在財務”。

（一）應用全面預算控制、人力資源控制及風險防范控制等管理會計工具方法的部署要求

1.資源要求

（1）企業(yè)應根據(jù)業(yè)務部門與戰(zhàn)略目標的匹配程度進行資源配置：安排增加內(nèi)部控制的相關(guān)培訓課程;制定并落實執(zhí)行全面預算管理制度、績效激勵約束制度、風險防范管理制度;完善企業(yè)內(nèi)部“貿(mào)易通”系統(tǒng)的運行。

（2）加強不同部門之間的溝通、協(xié)同管理，使部門間資源共享的時效性與準確度更高，從而有效提高資源使用的效率和效果。

2.環(huán)境要求

內(nèi)部環(huán)境設(shè)定了企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的意識，因此，應強化提高企業(yè)管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度及認識。

3.信息化條件要求

完善“貿(mào)易通”、“金蝶”等信息系統(tǒng)，加強其權(quán)限管理，提高其可靠性、穩(wěn)定性、安全性及數(shù)據(jù)的完整性和準確性，降低人為因素導致內(nèi)部控制失效的可能性，形成良好的信息傳遞渠道。

（二）具體應用模式和應用流程

1.具體步驟

（1）制定全面預算控制制度;采用滾動預算法，大至部門整體的運營成本、小至員工個人的費用報銷上限等，以此強化落實費用預算的編制、審核、執(zhí)行及考核。

（2）構(gòu)建完善的激勵約束機制，結(jié)合報表數(shù)據(jù)與預算數(shù)據(jù)，對超額完成的項目給予獎勵，如公開表揚或給予一定比例的獎金;對未達標項目或突發(fā)狀況，屬于責任人承擔的應給予相應程度的譴責或處罰，如業(yè)務員因個人疏忽而導致刪單致使貨物無法如期上船出貨等。

（3）由總經(jīng)辦牽頭、業(yè)務部及財務部合作設(shè)立風控小組，結(jié)合運用風險清單法、現(xiàn)場調(diào)查法與財務報表法于風險控制中，為應對風險做好事前準備。

2.業(yè)務流程改造

（1）落實執(zhí)行全面預算控制制度，根據(jù)上一季度的總營業(yè)收入及成本、結(jié)合客觀因素的影響，在每季度第一周結(jié)束前，財務部根據(jù)總經(jīng)辦及業(yè)務部的反饋，調(diào)整制定出適合下季度的預算安排，同時下發(fā)到各職能部門執(zhí)行。

（2）設(shè)置考核指標，如：員工的出勤率、業(yè)務出錯率、業(yè)務員報關(guān)單的刪改單率等。

（3）定期收集匯總上、下游企業(yè)的納稅信用評級，按等級高低進行排列，綜合實際情況衡量是否繼續(xù)與信用等級較低的企業(yè)合作;關(guān)注供應商的送貨時效，抽檢貨物質(zhì)量，不定期下場監(jiān)控其裝貨現(xiàn)場;密切跟蹤客戶的售后反饋。

3.財務流程改造

（1）及時編制季度預算執(zhí)行情況分析，跟蹤考核各職能部門的預算執(zhí)行情況。

（2）定期統(tǒng)計客戶的付匯情況，并及時列出付匯情況較差的客戶名單交與業(yè)務部跟進了解;對比分析本期實際數(shù)與預算數(shù)、本期與上年同期實際報表數(shù)的差異。運用風險清單法及財務報表法，感知并分析風險。

4.資源投入

（1）定期安排內(nèi)部控制的相關(guān)培訓，增強全體員工對內(nèi)部控制的認識。

（2）完善貿(mào)易通系統(tǒng)，以達到業(yè)務、財務及人力資源信息接口。

在推行管理會計工具實施內(nèi)部控制的過程中，企業(yè)可能存在員工的積極性不高、公司的信息化程度不高等問題，但加強員工培訓、完善內(nèi)部信息系統(tǒng)、注重考核指標選取等方法可促使此類問題逐步得到解決。

四、應用全面預算控制、人力資源控制及風險防范控制等管理會計工具方法取得的成效

全面預算控制、人力資源控制及風險防范控制等管理會計工具方法運用于已有的內(nèi)部控制體系后，企業(yè)整體的資產(chǎn)運用效率可得到有效的提高。具體表現(xiàn)為：

（一）部門的費用結(jié)構(gòu)得到了有效的調(diào)整，減少了不必要的費用支出;

（二）全體員工參與內(nèi)部控制的意識提高了，責任心增強了，日常工作中的差錯率降低了。

（三）企業(yè)管理者在應對風險時從被動變主動，在一定程度上降低了企業(yè)發(fā)生壞賬的幾率。

（四）貿(mào)易通系統(tǒng)的投入使用，使部門間的信息資源能實時共享能實時反應企業(yè)各部門的經(jīng)營成果、財務狀況和現(xiàn)金流量。

五、經(jīng)驗總結(jié)

（一）全面預算控制、人力資源控制及風險防范控制等管理會計工具方法成功應用的關(guān)鍵因素

1.明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標;2.增加管理層對內(nèi)部控制的了解與認識;3.完善的薪酬激勵約束制度;4.保障及時有效的溝通;5.信息資源共享的支持。

（二）對改進全面預算控制、人力資源控制及風險防范控制等管理會計工具方法應用效果的思考

1.貿(mào)易通系統(tǒng)的使用，提高了企業(yè)各個部門之間信息共享的時效性;2.績效考核指標應符合經(jīng)濟發(fā)展的需要;3.保持財務指標在內(nèi)部控制體系評價中的主導地位;4.不斷學習更新相關(guān)知識，并根據(jù)實際情況調(diào)整相應的考核指標。

（三）對發(fā)展和完善全面預算控制、人力資源控制及風險防范控制等管理會計工具方法的建議

1.增強管理層對內(nèi)部控制重要性的意識;2.成立專門的項目工作小組，落實內(nèi)部控制的執(zhí)行;3.合理分配各項考核指標的權(quán)重;4.定期組織員工學習內(nèi)部控制的相關(guān)知識。（作者單位：東莞市濱海灣公共交通有限公司）