企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀及優(yōu)化路徑研究

李書釗

摘 要：隨著智能化、數(shù)據(jù)化、信息化的發(fā)展，公司舞弊的手段和形式越來越多樣化，每年上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)暴雷給廣大股民帶來了巨大傷害。如何構(gòu)建行之有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，規(guī)避企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是當(dāng)前廣大學(xué)者的研究熱點(diǎn)。探析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，分析了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問題，提出了優(yōu)化路徑，希望企業(yè)能建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，防止財(cái)務(wù)舞弊，為經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);監(jiān)督職能;形式獨(dú)立;優(yōu)化路徑

文章編號(hào)：1004-7026（2020）12-0152-02? ? ? ? ?中國(guó)圖書分類號(hào)：F239.45? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

企業(yè)健康運(yùn)營(yíng)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中起監(jiān)督和制約作用。發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的效力，提升企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的公允性和真實(shí)性是新時(shí)代、新環(huán)境的要求。近幾年，商譽(yù)暴雷、財(cái)務(wù)信息失真、上市公司違規(guī)違法等現(xiàn)象頻繁發(fā)生，這都與內(nèi)部審計(jì)失去獨(dú)立性有很大的關(guān)系。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，沒有在形式和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)是不完善的，無法發(fā)揮其應(yīng)有的職能。廣大學(xué)者也開始注意到內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要性，從不同視角進(jìn)行了分析和探討。結(jié)合新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和技術(shù)環(huán)境，立足于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，探討當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問題，在此基礎(chǔ)上提出優(yōu)化路徑。

1? 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀

1.1? 內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)及內(nèi)審模式有待完善

內(nèi)部審計(jì)工作要有較強(qiáng)的獨(dú)立性，不僅要設(shè)立專門的組織機(jī)構(gòu)，還要在人員、工作內(nèi)容和工作模型上進(jìn)行優(yōu)化。當(dāng)前很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)不明確，內(nèi)部審計(jì)人員只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部報(bào)表、賬簿、憑證和相關(guān)合同，忽視了企業(yè)的外部風(fēng)險(xiǎn)，例如政治風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信息化風(fēng)險(xiǎn)等，這些都有可能導(dǎo)致企業(yè)無法正常并持續(xù)經(jīng)營(yíng)。很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模型比較傳統(tǒng)，工作人員一味聽從領(lǐng)導(dǎo)層的意愿，不能有效結(jié)合現(xiàn)代化的信息技術(shù)，與現(xiàn)代化的財(cái)會(huì)和審計(jì)發(fā)展相脫離。面對(duì)多元化、多層次的業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)工作人員的適應(yīng)性差，收集到的證據(jù)可靠性和相關(guān)性不高，出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不夠精準(zhǔn)，有待完善[1]。

1.2? 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)上下級(jí)隸屬不合理

獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具有較高的權(quán)力，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)歸屬于董事會(huì)，能夠監(jiān)督與控制財(cái)務(wù)部，這樣才能有效發(fā)揮其職能。而實(shí)際中，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理屬于同一級(jí)別，甚至很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理是財(cái)務(wù)總監(jiān)的下級(jí)，降低了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法跨越財(cái)務(wù)部門直接監(jiān)控出納和財(cái)務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無法開展，即使發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)虛假或錯(cuò)誤現(xiàn)象，也無法被更高領(lǐng)導(dǎo)層獲知。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)上下級(jí)隸屬不合理的現(xiàn)象會(huì)嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不利于監(jiān)督和制約財(cái)務(wù)經(jīng)理，財(cái)務(wù)經(jīng)理容易凌駕于管理之上舞弊[2]。

1.3? 內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力有限，創(chuàng)新能力不足

《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)能力，不僅要懂財(cái)務(wù)和稅收知識(shí)，還要懂法律、金融和經(jīng)濟(jì)的相關(guān)知識(shí)，熟悉負(fù)責(zé)審計(jì)的領(lǐng)域，這樣才能完成經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和監(jiān)督活動(dòng)。但是很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作人員是從銷售部或者財(cái)務(wù)部選拔出來的，有的企業(yè)甚至招聘應(yīng)屆畢業(yè)生負(fù)責(zé)審計(jì)，他們不具有內(nèi)部和外部審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，即使銷售人員有很強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，財(cái)務(wù)人員有很強(qiáng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理能力，但是這些工作與審計(jì)有一定的差異。這樣不僅不能提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，還會(huì)降低內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果。很多企業(yè)不重視內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，無法應(yīng)對(duì)目前復(fù)雜的業(yè)務(wù)處理流程。最關(guān)鍵的是，隨著社會(huì)發(fā)展，信息化、智能化、5G、財(cái)務(wù)機(jī)器人等新技術(shù)逐步被應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)人員還在關(guān)門審賬，缺乏一定的創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力[3]。

2? 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的路徑

2.1? 提升內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，賦予其一定的權(quán)力

審計(jì)準(zhǔn)則以及上市公司質(zhì)量要求都提出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)下設(shè)于董事會(huì)，直接歸董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，以便控制和制約財(cái)務(wù)部。這是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的政策依據(jù)，為提高內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性創(chuàng)造了基礎(chǔ)。我國(guó)企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中，應(yīng)當(dāng)把獨(dú)立性放到第一位，賦予內(nèi)部審計(jì)部門一定的權(quán)力和地位，避免流于形式。我國(guó)企業(yè)可以結(jié)合國(guó)外先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，參考IIA內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，建立并完善董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)制度，給予內(nèi)部審計(jì)人員一定的監(jiān)督權(quán)和更正權(quán)。內(nèi)部審計(jì)人員在工作范圍內(nèi)要公正地評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，只有更正了錯(cuò)誤，才能有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。給予內(nèi)部審計(jì)人員權(quán)力，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，是提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的首要條件[4]。

2.2? 提升內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)

人員素養(yǎng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性具有實(shí)質(zhì)性意義。在完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的同時(shí)，要提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘具有外部審計(jì)經(jīng)歷的專業(yè)人員，必要時(shí)可以限制工作人員的學(xué)歷和職稱，保證公司內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師和中級(jí)會(huì)計(jì)師的數(shù)量。優(yōu)化職稱結(jié)構(gòu)和學(xué)歷結(jié)構(gòu)，并設(shè)置相應(yīng)的招聘和考核機(jī)制，篩選專業(yè)人才。二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員開展定期和不定期培訓(xùn)，促使他們不斷學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及審計(jì)準(zhǔn)則。組織內(nèi)部審計(jì)人員外出學(xué)習(xí)，與先進(jìn)企業(yè)進(jìn)行交流。三是企業(yè)可開展“老帶新”內(nèi)部審計(jì)幫扶活動(dòng)，制定相關(guān)激勵(lì)政策，鼓勵(lì)企業(yè)審計(jì)人員不斷提升業(yè)務(wù)水平，為企業(yè)發(fā)展建言獻(xiàn)策。領(lǐng)導(dǎo)層還應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)的創(chuàng)新和新技術(shù)發(fā)展，提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，外部風(fēng)險(xiǎn)多元化和分散化，企業(yè)應(yīng)有意識(shí)地培養(yǎng)現(xiàn)代化新型技術(shù)人才，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力和創(chuàng)新能力，以便應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的外部環(huán)境。

2.3? 調(diào)整內(nèi)部審計(jì)部門的隸屬關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該直接由內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理獨(dú)立領(lǐng)導(dǎo)，自成體系，而不是由財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。只有保持內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，直接由內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，才能保證內(nèi)部審計(jì)人員在工作中客觀公正，獨(dú)立發(fā)揮審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)審計(jì)經(jīng)理應(yīng)該由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊等問題后及時(shí)向總經(jīng)理匯報(bào)，總經(jīng)理再向公司高級(jí)管理層匯報(bào)，由高級(jí)管理層提出處理意見，防止財(cái)務(wù)經(jīng)理隱瞞舞弊等行為。上市公司董事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，深層解讀了內(nèi)部審計(jì)的重要性，進(jìn)一步規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，為我國(guó)企業(yè)健康有序發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。

3? 結(jié)束語

隨著時(shí)代發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步，特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的確立和完善，新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。要想在巨大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力中站穩(wěn)腳跟，并且獲得發(fā)展和進(jìn)步，就要重視內(nèi)部審計(jì)工作在現(xiàn)代企業(yè)中的重要性。但是，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性方面存在問題。分析了影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的原因，提出了相應(yīng)的解決措施，希望提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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（編輯：郭? 穎）