風險導向審計在避免財務舞弊中的應用

李文晶 吳柳

摘 要：21世紀以來，經濟快速發展，經濟業務逐漸復雜，因此出現了風險導向審計。以風險導向審計的含義和特點為基礎，總結了風險導向審計的基本流程，結合南紡股份公司財務舞弊案例，分析風險導向審計在財務舞弊中的應用，提出了完善風險導向審計的建議。

關鍵詞：風險導向審計;財務舞弊;審計程序

文章編號：1004-7026（2020）12-0151-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F239.2? ? ? ? 文獻標志碼：A

風險導向審計是《中國注冊會計師職業準則》提出的一項新審計模式。近幾年，不少企業存在舞弊現象，而且大多是管理層舞弊導致的。舞弊現象嚴重影響了企業的入市資格和信譽，損害了企業和投資者的信心。同時，一些為中小企業提供外部審計服務的事務所也可能因為審計失敗受到影響，注冊會計師的任職資格和信譽也會受到投資者的懷疑，導致審計行業出現信任和生存危機。

1? 風險導向審計在財務舞弊審計中的應用

1.1? 南紡股份公司案例

南紡股份公司2006—2010年連續5年虛構利潤，累計金額高達3.44億元，以此掩蓋南紡公司連續虧損的情況。中國證監會對南紡公司提出了警告，并處以50萬元的罰款，警告了公司的領導和相關負責人，罰款金額為3萬～30萬元。

1.2? 南紡股份案例財務舞弊審計方法及應用

1.2.1? 檢查

注冊會計師去被審計單位財務部走訪詢問就可以發現其中的問題。截至2010年，南紡股份通過虛構業務虛增利潤14 912.32萬元，且虛構的出口貿易比例最大為86.75%。南紡股份公司利用遞延所得稅虛增資產實施財務舞弊，這些問題注冊會計師都可以檢查出來，由此揭露其虛增資產的目的。

1.2.2? 函證程序

跟蹤函證的全過程，防止被審單位為掩蓋舞弊行為攔截函證結果或修改函證內容。在對南紡股份公司進行函證時，要對它的主要客戶進行函證。例如南紡股份公司的子公司——南京高新經緯電氣有限公司在2005年為華豐投資提供了500萬元的貸款，期間并未作任何處理，也未收回款項，但多記了500萬元的利潤。收到華豐投資的函證結果時，要分析該函證結果的真實性，記錄函證不符的情況。

1.2.3? 實施分析

南紡股份在2010—2011年少計了5 239.07萬元成本。2010年南紡股份公司和金蝶軟件共同開發ERP系統，在開發過程中支付了74.56萬元，最終軟件開發失敗，但是耗費的金額一直掛為無形資產沒有處理。南紡股份公司在2009年調節了期間費用，轉讓固定資產后再租回，以供自己使用，且每月正常支付租金。截至2012年末，已有239.85萬元租金掛賬未處理。其中，屬于2011年的利息支出為95.94萬元，屬于2011年前期的利息支出為143.91萬元。

2? 風險導向審計存在問題

2.1? 風險導向審計和內部控制不適應

企業內部控制制度是企業治理層和管理層以及部分員工共同研究商討確定的。審計人員對被審單位開展審計活動時，要以了解其經營環境和是否存在重大錯報為前提。如果內部控制不足，注冊會計師在審計時就會產生許多困難，監盤時也存在很多阻礙。雖然財政部出臺了《企業內部控制基本規范》，并于2009年7月在上市板塊實施，但仍有個別企業內部控制體系尚未系統化。注冊會計師開展審計工作時如果沒有完整的內部控制體系作為支撐，就會影響風險導向審計效果。

2.2? 注冊會計師缺乏獨立性

據調查所知，南紡股份公司的財務造假規模大且時間長，這主要是因為其獨立性不足。如果會計師事務所在審計期間能嚴格審計，那么一定能發現其中的造假行為。南京永華會計師事務所為南紡股份公司提供了長達12年的審計服務，而在12年間只有在2011年出具了有保留意見的審計結論，其余年份都無保留意見。12年來，南紡股份公司的咨詢和審計業務都是由同一家會計師事務所負責，而且咨詢業務的服務費比審計服務費高，南紡股份公司可能會通過提供優厚的咨詢服務費讓永華會計師事務所出具虛假的審計報告。在實施風險導向審計時，應明確要求審計人員和被審單位不能存在任何利益往來，做到獨立審計。

2.3? 與風險導向審計配套的法律法規不健全

健全相關法律，能夠推動風險導向審計發展，同時還會約束注冊會計師。法律風險和風險導向審計是同方向發展的，如果注冊會計師低估了風險，就會導致審計證據缺失，影響審計目標的實現，可能會引起審計失敗。現如今，《注冊會計師法》《公司法》《證券法》《刑法》和最高人民法院頒布的司法解釋等都可以區分注冊會計師應該擔負的法律責任，但存在會計師事務所執行力度不夠和懲罰力度不夠的現象。

3? 應對策略

3.1? 管控公司的治理和管理進行

要想避免出現錯報和舞弊，公司治理模式和管理體系非常重要。管理公司時，要確保各個崗位的職責相互分離，不能一人任多職、一人兼多崗。董事會和管理層要相互獨立，保障股東的的利益。公司的管理層和治理層要以身作則，自覺遵守相關制度，在日常工作中關心員工所需，盡力幫助員工解決問題。在實際生活中，要善于發現問題并解決問題，這樣才能逐步提高管理水平。

3.2? 提高注冊會計師的執業素質

企業經營環境隨著經濟的發展在不斷變化，風險導向審計也被越來越多會計師事務所和企業熟知。風險導向審計是對被審計單位今后可能發生的審計風險進行系統分析，并根據分析結果和被審計單位實際情況開展審計。開展風險導向審計要負責控制測試和評估重大錯報，依靠注冊會計師的執業判斷能力開展工作。

3.3? 完善法律法規

只有完善法律法規，才能明確審計人員應負的法律責任，特別是應承擔的經濟責任，這樣才能使風險導向審計在法律允許的范圍內良性發展。只有風險責任和報酬成正比、法律風險和社會地位相同時，才能推動風險導向審計健康發展，增強注冊會計師的風險意識，提高審計質量。健全的法律法規既可以約束公司的治理層和管理層，還可以保證審計人員正常開展工作。完善法律法規不僅可以保護和約束審計人員、企業、投資者，還有利于推動企業健康穩定發展。

3.4? 完善企業內部控制

企業內部控制制度符合企業的章程，也是企業遵守法律法規的體現。通常情況下，注冊會計師需要通過分析企業內部控制情況，看其是否存在重大錯報風險。如果內部控制沒有發揮作用或受到限制，那么注冊會計師在審計時就會受到限制。這就要求管理層加強全體員工對內部制度的重視，為內部控制提供適宜的環境。要重視內部控制的機能，合理劃分企業內部控制機構的職責，充分發揮企業績效考評和問責機制的作用。

（編輯：郭? 穎）