禽類養(yǎng)殖場(chǎng)成本核算流程及規(guī)范

黃成興

摘 要：分析了養(yǎng)殖場(chǎng)成本核算的一般原則，并對(duì)種禽場(chǎng)成本核算流程及規(guī)范進(jìn)行了探討，以供參考。

關(guān)鍵詞：禽類養(yǎng)殖場(chǎng);成本核算;流程;規(guī)范

文章編號(hào)：1004-7026（2020）12-0075-02? ? ? ? ?中國(guó)圖書(shū)分類號(hào)：S815;F326.3? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

養(yǎng)殖場(chǎng)發(fā)生的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本可以分為直接飼養(yǎng)成本和間接飼養(yǎng)費(fèi)用，其中飼料、藥品、種苗成本、職工薪酬、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊和包裝材料為直接生產(chǎn)成本，通過(guò)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本科目核算。除上述直接生產(chǎn)成本之外的飼養(yǎng)支出為間接飼養(yǎng)費(fèi)用，通過(guò)農(nóng)業(yè)制造費(fèi)用科目核算[1]。

1? 養(yǎng)殖場(chǎng)成本核算的一般原則

1.1? 養(yǎng)殖場(chǎng)成本對(duì)象

根據(jù)不同類型養(yǎng)殖場(chǎng)農(nóng)產(chǎn)品及養(yǎng)殖階段劃分，養(yǎng)殖場(chǎng)成本核算對(duì)象可以分為生物性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、孵化產(chǎn)品、蛋產(chǎn)品4類。

1.2? 養(yǎng)殖批次的設(shè)置

養(yǎng)殖場(chǎng)生產(chǎn)成本統(tǒng)一按照分批法分階段進(jìn)行成本核算，農(nóng)業(yè)制造費(fèi)用分部門(mén)核算，各個(gè)部門(mén)的農(nóng)業(yè)制造費(fèi)用按照一定的方法分配計(jì)入該部門(mén)相關(guān)飼養(yǎng)批次、飼養(yǎng)階段的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本。種禽場(chǎng)按育成種禽設(shè)置批次，換羽種禽增加后綴“hy”以區(qū)別于前期正常飼養(yǎng)的批次。

育成種禽和種蛋分批次核算農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，本月所有批次的種蛋入庫(kù)后合并為一個(gè)統(tǒng)一的批次，孵化產(chǎn)品按該統(tǒng)一批次核算農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本[2]。

1.3? 農(nóng)業(yè)制造費(fèi)用的分配

農(nóng)業(yè)制造費(fèi)用不能直接歸屬于某個(gè)具體成本對(duì)象的間接飼養(yǎng)費(fèi)用，包括養(yǎng)殖分場(chǎng)管理人員、養(yǎng)殖車(chē)間維修人員及養(yǎng)殖輔助車(chē)間人員的薪酬及費(fèi)用，養(yǎng)殖車(chē)間的辦公費(fèi)及差旅費(fèi)，車(chē)間機(jī)物料消耗、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)，生產(chǎn)車(chē)間及設(shè)備的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)，水費(fèi)、電費(fèi)、能耗費(fèi)、墊料、前期整理費(fèi)用、育成期種蛋成本、淘汰殘值及其他間接飼養(yǎng)費(fèi)用[3]。

1.4? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的管理

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指種禽，應(yīng)分未成熟和成熟兩個(gè)階段進(jìn)行管理。育成種禽屬于未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)該分批次進(jìn)行核算。種禽育成期間的飼養(yǎng)支出通過(guò)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本科目核算，月末結(jié)轉(zhuǎn)種禽育成成本記入未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。下月初，先紅字沖銷(xiāo)上月底結(jié)轉(zhuǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的分錄，并繼續(xù)核算當(dāng)期發(fā)生的育成成本。

育成種禽在達(dá)到既定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的（產(chǎn)蛋）之后轉(zhuǎn)入成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，并按照養(yǎng)殖批次建立生物資產(chǎn)卡片。成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在正常生產(chǎn)期間（產(chǎn)蛋期）發(fā)生的飼養(yǎng)成本和折舊全部記入其下一生產(chǎn)階段收獲的農(nóng)產(chǎn)品的成本（種蛋成本）。

2? 種禽場(chǎng)成本核算流程及規(guī)范

2.1? 種禽場(chǎng)生產(chǎn)流程說(shuō)明

種禽場(chǎng)生產(chǎn)過(guò)程包括種禽育成、產(chǎn)蛋期和孵化3個(gè)階段。種禽育成階段是指從種苗外購(gòu)（或換羽飼養(yǎng)）開(kāi)始，到種禽達(dá)到預(yù)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的（產(chǎn)蛋）的整個(gè)飼養(yǎng)階段，其中種雞大約經(jīng)過(guò)23周，種鴨大約經(jīng)過(guò)24周。

產(chǎn)蛋階段是指種禽從進(jìn)入產(chǎn)蛋期開(kāi)始，到淘汰或重新進(jìn)入換羽飼養(yǎng)的整個(gè)階段。孵化階段是指合格種蛋進(jìn)入孵化到產(chǎn)出禽苗的整個(gè)階段[4]。

2.2? 種禽場(chǎng)成本核算流程

2.2.1? 育成階段

種禽從外購(gòu)（或換羽飼養(yǎng)）開(kāi)始進(jìn)入育成期，達(dá)到正常產(chǎn)蛋標(biāo)準(zhǔn)后進(jìn)入產(chǎn)蛋期。在正常情況下，種雞在23周末育成結(jié)束進(jìn)入產(chǎn)蛋期（產(chǎn)蛋率達(dá)到5%），種鴨在24周末育成結(jié)束進(jìn)入產(chǎn)蛋期（產(chǎn)蛋率達(dá)到5%）;在非正常情況下（提前開(kāi)產(chǎn)、滯后開(kāi)產(chǎn)、換羽后開(kāi)產(chǎn)），種禽以產(chǎn)蛋率達(dá)到5%為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)進(jìn)入產(chǎn)蛋期。

種禽育成結(jié)束之前發(fā)生的所有成本費(fèi)用，包括外購(gòu)種苗（或換羽種禽）的實(shí)際成本及相關(guān)稅費(fèi)，以及使種禽達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)目的（成齡后產(chǎn)蛋）前發(fā)生的飼料、藥品、職工薪酬和其他間接飼養(yǎng)費(fèi)用等必要支出，構(gòu)成了種禽的育成成本。育成成本費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本或農(nóng)業(yè)制造費(fèi)用科目，貸：原材料、銀行存款或應(yīng)付賬款等科目;月末結(jié)轉(zhuǎn)種禽的育成成本。

2.2.2? 產(chǎn)蛋階段

種禽在產(chǎn)蛋期的折舊和其他全部支出記入種蛋成本。

種禽折舊。種禽在產(chǎn)蛋期間按照工作量法計(jì)提折舊并記入當(dāng)期的種蛋成本。

種雞在整個(gè)產(chǎn)蛋周期內(nèi)，按入舍母雞只供合格蛋155枚平均計(jì)提折舊，換羽生產(chǎn)按入舍母雞只供合格蛋90枚平均計(jì)提折舊;種鴨在整個(gè)產(chǎn)蛋周期內(nèi)，按入舍母鴨只供合格蛋245枚平均計(jì)提折舊，換羽生產(chǎn)按入舍母鴨只供合格蛋120枚平均計(jì)提折舊。

種禽應(yīng)計(jì)提的折舊額等于實(shí)際育成成本（育成總成本-淘汰殘值-育成期間合格蛋成本）扣除預(yù)留殘值后的凈額，其中種雞每只殘值按15元預(yù)留，種鴨每只按18元預(yù)留，總預(yù)留殘值根據(jù)育成結(jié)束后實(shí)際入舍種禽數(shù)量（含公母）計(jì)算[5]。

種禽在產(chǎn)蛋期間的死淘。種禽產(chǎn)蛋期間，在正常范圍內(nèi)死淘（月死淘率小于3%）的種雞（鴨）轉(zhuǎn)出時(shí)，只結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)留殘值;非正常范圍內(nèi)死淘（月死淘率大于3%）的種雞（鴨）轉(zhuǎn)出時(shí)，大于3%部分結(jié)轉(zhuǎn)剩余的全部育成成本，種禽死淘通過(guò)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理”科目核算，其損益記入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

合格蛋成本的計(jì)算。種禽產(chǎn)蛋階段的直接飼養(yǎng)成本，借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本科目，貸：現(xiàn)金、原材料、應(yīng)付職工薪酬、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊等科目;產(chǎn)蛋階段發(fā)生的其他間接飼養(yǎng)費(fèi)用，借：農(nóng)業(yè)制造費(fèi)用科目，貸：現(xiàn)金、累計(jì)折舊等科目;月末，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)蛋期制造費(fèi)用，借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本科目，貸：農(nóng)業(yè)制造費(fèi)用科目[6]。

種蛋入庫(kù)應(yīng)按合格蛋與副產(chǎn)品（畸形蛋、破蛋）分別結(jié)轉(zhuǎn)成本，其中畸形蛋（含雙黃蛋）和破蛋作為副產(chǎn)品核算，即借：現(xiàn)金、銀行存款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——蛋產(chǎn)品，同時(shí)按其銷(xiāo)售收入結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——蛋產(chǎn)品，貸：產(chǎn)成品——蛋產(chǎn)品。