探析現行企業所得稅納稅籌劃政策風險路徑

齊慶

摘要：隨著科學技術的飛速發展和社會主義市場經濟的日趨進步，各類企業在此土壤下生根發芽且不斷壯大，在此期間，納稅籌劃工作成為了各企業建設發展中必經的一環。企業所得稅是對國內企業和其他獲取收入的組織中生產經營所得、其他所得征收的一種所得稅形式，在第十屆全國人民代表大會中審議通過，到了十二屆全國人大常務委員會二十六次會議中，對《關于修改<中華人民共和國企業所得稅法>的決定》進行了修正。本文從實際角度出發，對現行企業所得稅納稅籌劃政策風險以及相關規避路徑等進行了詳細分析和闡述。

關鍵詞：企業所得稅;納稅籌劃;政策風險;規避路徑

社會主義市場經濟體制日趨完善的今天，關于納稅籌劃的研究始終不見成效，在不完善的納稅發展環境下，各類企業納稅壓力可謂與日俱增，長期下去，必然會對企業的發展造成消極影響。所以說，企業若想謀求更為廣闊的發展空間，務必要全面強化對納稅籌劃工作的認知，除此之外，還要順勢加強對納稅籌劃的具體研究，要熟知當前現行企業所得稅納稅籌劃的政策風險，找尋規避路徑，不斷提升納稅籌劃質量和效率，由此促進企業未來更好更優的發展。

一、納稅籌劃概念與目的分析

所謂納稅籌劃，主要是指企業借助對自身所涉及的納稅事項予以分析研究，并且做出決策，之后在此基礎上制定出科學合理的納稅方案，從而達到節稅目標。納稅籌劃是企業在當前日益激烈的市場競爭背景下，為維護本體發展利益做出的一種行為。無論何類企業，它的發展都不能和利益相脫離，因此納稅籌劃儼然成為了每個企業發展建設中的“必修課”，旨在讓企業最大限度上提升經濟效益且提高自身市場競爭力。毋庸置疑，納稅籌劃不能和偷稅漏稅畫等號，納稅籌劃是一種遵循法律要求，企業為減輕自身納稅壓力而進行一種節稅操作，此種行為會屬于正規化經濟行為范疇內，納稅規劃是合法的，并且具備著籌劃性特點和目的性特點。我國經濟快速發展的今天，國內經濟體制和之前相比有了較大改觀，但企業競爭壓力卻是愈加之大，企業經濟發展能力提升了，國家稅收力度也會加大，由此便會讓企業背負著很大壓力，國家也深刻意識到了這一點，所以國家一方也開始大力重視起企業節稅問題，因為只有企業發展了，我們的社會主義經濟才能發展，二者是相互影響、相互作用的關系。

現行企業納稅規劃是企業發展中的重要組成部分，經濟發展與經濟水平提升，造成多樣化業務納稅比例日漸增加，旨在滿足自身發展需求、謀求未來長效發展，節稅問題是每個企業都要思考的事情。納稅籌劃起源于國外發達國家，在我國適用的時間不長，因此相關經濟體制也是在最近幾年才得到優化和調整，因此在社會主義市場環境下，因為國家沒有透徹落實企業節稅事宜，在市場發展實踐中，并未得到稅務機構全面認可，這導致企業實際納稅籌劃進程困難重重，企業發展變得舉步維艱。

二、現行企業所得稅納稅籌劃政策風險

納稅籌劃，主要是在基于法律法規的規定，企業所做出不違法的節稅行為。之所以這么做，是為了最大限度上提升企業經濟效益，但是納稅籌劃過程也是存在一定風險的，核心點在于國家政策改變，假設國家對納稅籌劃進行政策限制，抑或是企業沒有根據稅法規定條例辦事，那么企業納稅籌劃就難以收獲成效，往往適得其反，企業經濟利益嚴重受損。企業在納稅籌劃工作中一定要分析好企業面臨的風險，這些風險憑借政府政策導向而衍生，所以被統稱為所得稅納稅籌劃政策風險。

第一，政策選擇類風險。此種風險類型主要是指企業起先是根據國家稅收法律規定去執行納稅籌劃的，但期間因為企業工作人員疏忽大意，再加上對相關法律法規認知不透徹，不經意間違反國家法律的現象時有發生，這就會對企業實際納稅籌劃進程產生阻礙，有時還會加大企業經濟損失，使企業受到懲罰，造成企業信譽受損。

第二，政策變化類風險。此類風險主要指的是政府對當前經濟發展走向而制定出滿足市場經濟發展需求的稅收政策規定，剔除先前政策法規，由此便會造成企業在納稅籌劃過程中，由于沒有掌握好新政策的變化，最終納稅籌劃違規，抑或是籌劃不妥，使得企業無端承受風險。由于國家政策改革工作擁有不確定性特點和不定時性特點，實踐到確認執行的周期相對較短，因此諸多企業由于政策改變便不能及時更正企業納稅籌劃策略，這對于企業納稅工作而言是尤為不利的，讓企業徒增了諸多負擔，企業務必要隨時按照新型稅法規定研究、出臺科學且合理的納稅方案，以應對政策變化，這也是企業在自身發展階段內需及時對國家法律法規政策掌握的必要性，唯有如此方可推動企業未來常態化、正規化運作。

三、基于現行企業所得稅政策風險的納稅籌劃方案分析

（一）稅率降低

首先是創新高技術企業。在新條例執行中，高新技術企業認定標準被提高了，先決界定條件便是要求企業務必擁有自主核心知識產權，具體指標為：企業研發新產品費用要占整體銷售收入的一定比例（5%-3%），高新技術產品收入所占企業同期整體收入的比率額度標準為≥60%，企業高新技術研究工作者所占企業員工總數額度要達到≥10%標準，這無疑不體現了新稅法對國家技術創新產業和人才的扶持。按照規定，企業進行所得稅策劃階段，核心點要從納稅點向自主創新產品方位轉移，構筑企業自主研發隊伍，然后進行新型產品自主研發，使用先進技術且制度出企業未來長期發展規劃方案。滿足企業未來發展需求的基礎上，又響應了國家新稅法號召。

其次是小型微利企業發展。新稅法對小型微利企業界定標準作出了一定更改，界定方式按照企業應繳所得稅額度、所有資產、從業人數等的符合方式層面來界定。界定標準是工業型企業年度應繳稅所得額要≤30萬元，企業員工總數要≤100人，擁有資產≤3000萬元。其他型企業年度應繳稅額要≤30萬元，員工總數≤80人，總資產要≤1000萬元。因此在進行小型企業創建時，一定要對企業自身規模和員工數量等做好規劃，若是企業規模很大，就應該考慮將企業一分為二，形成兩個獨立納稅的企業。與此同時，還要對年應稅所得稅額加以控制，應稅所得額若是處在邊緣位置，可適時推遲收入，從而達到稅率降低的基本目標[1]。

（二）科學將準予扣除項目增加

企業所得稅法更新后，成本費用扣除標準和對應的實施范圍相對放寬了，因此，此時可籌劃稅收空間得以拓展，各企業要抓住這個契機，做好新稅收籌劃工作。

首先是工資待遇。現行企業所得稅法出臺后，計稅工資制度被取締，其規定了對企業內部所出現的合理員工薪資均可進行稅前扣除，從之前的限額抵扣變更為現在的全額扣除。企業工會經費和員工福利以及培訓經費的扣除限額等，均有增加。企事業單位每年在員工培訓教育方面的經費投入可全額扣除。稅收籌劃的核心理念便是最大限度上多列支工資支出和擴大稅前扣除資金。其一，適當提高員工工資，福利待遇以工資形式展現;其二，很多職工擁有股票，此時可將股利通過工資績效，抑或是年終獎的形式予以發放;其三，公司董事和股東以及負責人，要將報酬劃入到工資體系中;其四，定期開展企業員工教育培訓活動，創設工會部門，日漸優化企業員工福利待遇。具體籌劃階段，需要將員工工資需繳個人所得稅考慮在內，工資增長事宜處理時便要側重分析這一點[2]。

其次是廣告宣傳和業務招待。執行條例規定中尚未對企業廣告費和宣傳費予以區分，對滿足條件標準的廣告費、宣傳費支出，不能>企業年度營業額的15%標準限制，此時允許扣除掉。假設>50%的話，可以結轉到次年扣除。廣告扣除這個部分與之前稅法相關規定進行對比，規定更為詳細了，可以推遲結轉。因此企業無需通過廣告公司策劃，可以在本公司產品上打印公司商標，以紀念品的形式去贈予客戶方，這樣既會降低成本，也會實現有效宣傳。現行稅法中明確規定，企業業務招待費用統統根據實際發生額的60%標準進行扣除，最高上限要≤0.5%，可見新稅法中招待費標準下降，此時超支的那一部分不能轉至次年。通常情況下的業務往來，需要采購禮品作為業務招待費，當這些東西對企業起到宣傳效果時就要視為宣傳費用，還有就是企業展會中的餐飲費和住宿費等，一律視為招待費。因此，當某項費用超支時，需要及時進行處理應對。

（三）收入降低

現行所得稅法中，按照不同階段方式，分別對收入和確認時間進行了詳細規定，收入確定背景下，不論企業資金回籠與否，稅款務必按期上繳。所以，現行新稅法政策下，企業需要按照本體發展實情自行選擇，以恰到好處的銷售方案來結算，最大限度上推遲結算確認，從而達到延緩稅收的目標。典型案例為，在企業銷售合同簽訂過程中，收款方式可設置為分期，按照實際情況選擇任何階段來確定收入，但剩余資金被其他企業占用時，會嚴重影響資金流動和走向，所以我們要在方式選擇上應做到靈活變通。投資商選擇層面。企業對外投資過程中，一般都是想辦法增加免稅項目和低稅項目，免稅國債購買最具典型。現行稅法中，所有非上市公司和連續持有上市企業的股票達到全年月數以上的股息、紅利時，便可獲取免稅資格。這樣做，一來，企業的投資熱情高漲，二來，居民企業定價轉讓也會愈加順暢。

（四）依托政策來籌劃

首先是要選擇好投資方向。在現行企業所得稅法律中，其明確規定了稅收優惠的主要方向，即為：推動科技進步和企業創新，扶持企業基礎建設，鼓勵農業、節能等產業發展，照顧社會弱勢群體。需要注意的是，企業投資者和企業經營方，二者可結合國家政策來做出決定，項目選擇方面和項目設計、技術創新以及節能環保等方面，都有著十分豐厚的節稅待遇。其次是推動技術發展。新稅法的出臺，給予了企業自主創新較大的幫助，也給予了企業很多優惠。技術轉讓時，<500萬的部分無需企業繳納所得稅，>500萬的部分進行減半收繳，企業科研項目開發費用，基于實際扣除再加50%。再者是利用稅收過渡期。新稅法要求，所有享受低稅率的企業，都應該在五年內慢慢地向正常稅率過度。對于特殊照顧的企業單位，可按照政策年限享受到期限截止。偏遠地區的企業，持續性享有國家低稅率政策，直至新政策出臺為止。因此，作為企業，在進行分公司設立的時候，可考慮在稅率減免地域內增設，無疑不是一個避稅的良好舉措。最后是緊跟政策步調。相關工作人員要及時掌握國家最新稅法條例和規定內容等，在進行稅收籌劃過程中，嚴格按照稅法標準行事，然后了解到期間存在的政策風險，通過不斷的學習和強化自身，幫助企業規避不必要的納稅，保障企業經濟利益。

四、結束語

綜上所述，企業財務運作的整個過程，科學事實納稅籌劃，會在一定程度上幫助企業減少自身負擔和緩解發展壓力，使得企業可以及時了解到當前新型政策和法律法規訊息，不斷強化廣大企業員工的納稅意識。因此，在現行企業所得稅納稅籌劃中，要深知政策風險，然后通過稅率降低、科學將準予扣除項目增加、收入降低、依托政策來籌劃等手段去操作，全面提升納稅籌劃效率和質量，維護企業利益，促進企業長遠發展。

參考文獻：

[1]童玖鑫.個人逐利動機、逆向公司治理與個人所得稅納稅籌劃--關于Q公司的微觀證據[J].企業科技與發展，2019（8）：280-281.

[2]王智遠.我國企業并購所得稅制之研究——基于企業所得稅與個人所得稅協調一致的視角[J].法制與經濟，2018（1）：118-121.