企業審計失敗的原因與對策分析

吳治國

摘要：企業審計是一種監督活動，是對企業經營活動和財務活動的合理評估。通過審計活動，能夠及時發現企業經營中存在的問題。一份真實有效的審計報告，對于報表使用者和投資者來說，其重要性毋庸置疑。但是審計失敗也成了審計執業中不容忽視的問題，其所產生的負面影響越來越引起人們的關注，審計失敗產生的原因與解決對策更是值得人們深思。本文深入分析了企業審計失敗的原因，并給出相應對策，以期能夠提高企業審計工作的質量。

關鍵詞：企業審計;失敗原因;對策分析

審計活動是有風險的，既包括企業的內在風險，也包括控制風險和檢查風險。審計風險具有客觀性、普遍性和偶然性的特點，這也導致了審計失敗事件的經常發生。對于企業審計來說，由于審計活動采取抽樣的方法，并不能做到對企業經營活動的全面審計，而且注冊會計師的審計工作并不是總能夠做到遵守審計準則，再加上有些企業的舞弊行為極具隱藏性，導致審計失敗的事件屢屢發生。在經濟發展不斷加快的今天，審計工作面臨著更加嚴峻的考驗，需要企業、會計師事務所、監管部門三方面的共同努力，規避審計失敗，促進審計工作的健康運行和社會經濟的有序發展。

一、企業審計失敗概述

（一）企業審計的概念

企業審計是一種具有獨立性的經濟監督活動，是注冊會計師依據相關法律法規，對企業的重大項目和財務收支活動進行審查的活動。對于企業審計來說，審計的主體主要是指各個會計師事務所，審計的客體就是被審計企業，而審計授權或委托人是審計的第三關系人，主要是指授權或委托審計單位執行審計工作的單位或個人。審計活動最基本的職能是經濟監督，獨立性是審計工作最本質的特征，審計對于改善企業經營管理，提高企業經濟效益有著重要作用。

（二）企業審計失敗概述

企業的審計失敗是指注冊會計師在審計過程中，沒有正確地遵循審計準則，從而沒有形成正確的審計意見。審計失敗的本質內涵是沒有正確遵循審計準則，這是審計失敗和審計風險的根本區別所在。審計風險是在遵循審計準則前提下而沒有發現重大錯報的風險。審計失敗與企業的經營成敗無關，審計工作是否遵守審計準則是判斷企業審計成敗的唯一標準，所以在企業經營出現問題時，并不能表明審計失敗一定發生。

（三）企業審計失敗的影響

企業審計失敗的影響是全方位的，對于企業來說，審計失敗，企業所有者不能獲得完全的信息，信息失真使得企業經營決策的不確定性大大增加，決策失誤增多，對企業的控制失靈;對于會計師事務所來說，其審計質量對事務所本身的發展有著決定性的影響，一旦發生審計失敗，對事務所的聲譽將會產生重大不利影響，不利于事務所潛在市場的挖掘，甚至會導致法律訴訟，危及事務所的存在發展;對于市場整體來說，審計失敗極大增加了市場失效的可能性，導致市場經濟秩序的混亂，不利于市場經濟的有序運行。

二、企業審計失敗的原因

（一）會計師事務所不能保持獨立性

審計費用是會計師事務所的主要收入來源，近年來，隨著會計師事務所數量的不斷增加，審計行業的競爭日益激烈。各會計師事務所為提高審計市場占有率，往往會采用低價戰略來贏得市場。但是過低的審計價格會影響審計的獨立性，會計師事務所在低收費的壓力下往往會減少必要的審計程序來降低審計成本，或者為了贏得業務與企業合謀，滿足企業的不合理要求。獨立性的缺失使得審計工作不能遵循審計準則，形成錯誤的審計意見，造成審計失敗。

（二）部分注冊會計師缺乏職業道德和專業勝任能力

審計人員應遵循的行為規范對審計職業道德做出了明確規定，是審計工作質量的重要保障。但是目前我國審計人員的整體素質不高，部分注冊會計師缺乏基本的職業道德，容易受利益驅使出具虛假的審計報告，不能做到公平公正。另外，專業勝任能力的缺失也對審計質量有重要影響，部分注冊會計師專業知識不扎實，自身的審計業務能力不能滿足審計業務需要，對很多審計業務一知半解，一旦審計業務發生變化，就無所適從，審計能力有限。

（三）部分審計單位的舞弊行為隱蔽性強

大數據指出，絕大多數的審計失敗事件的發生都存在著企業的財務舞弊現象，企業財務報表造假，故意的錯報和漏報時有發生，并且越來越具有隱蔽性。特別是一些大的上市公司，經濟業務復雜，審計業務量大，審計人員很難對被審計企業的經濟行為和會計處理過程做到充分了解，一些刻意隱藏的舞弊行為很難被發現，審計失敗的概率也會大大增加。

（四）審計監管力度不夠

目前我國的審計監督普遍都是事后監督的方式，這就使得部分企業存在僥幸心理，認為只要把工作做好，審計過程中不出現問題，就永遠不會被發現。另外，政府對審計監管的懲罰力度不夠，只是行政處罰和罰款，并不足以震懾造假企業，企業造假成本低，與造假所得利益相比微不足道，很多企業就會選擇鋌而走險。

三、企業審計失敗的對策分析

（一）完善會計師事務所質量控制制度，保證其獨立性

只有審計的獨立性得到保證，才能確保審計工作的質量。會計師事務所要完善質量控制制度，將審計質量放在審計工作評價的第一位，優化審計執業環境。要轉變審計業務收費低價競爭的現狀，形成審計收費的公開化和透明化，避免出現因為收費過低而降低審計質量現象的發生。要提高會計師事務所的準入門檻，將一些不規范的水平不夠的會計師事務所拒之門外，堅持審計事務所的輪換制度，形成規范的會計師事務所經營秩序，維護會計師事務所的獨立性。

（二）全力提升審計人員的職業道德和專業勝任能力

會計師事務所要完善內部控制制度，重視對審計人員的職業道德教育，培養審計人員良好的職業道德習慣，明確能做什么，不能做什么，以高標準的道德要求約束自身的行為，忠實地履行自己的職責，確保能夠實事求是和公平公正的處理審計業務。面對越來越復雜的審計業務，審計人員也要注重自身專業勝任能力的培養，不斷提升自身的專業能力和執業水平。要積極主動地去接受職業后續教育，不斷學習新知識，新法規，新技能。會計師事務所也要制定嚴格的專業考評制度，對于缺乏職業道德和專業勝任能力的人員，要加強培訓教育，實在不能滿足要求的要堅決清除出審計隊伍。

（三）盡可能了解被審計企業，保持職業懷疑

會計師事務所在業務承接階段就要做到謹慎選擇客戶，盡可能地多了解審計客戶，從源頭上降低審計的風險，使事務所的業務質量保持高水準。注冊會計師要有較強的風險意識，正確認識審計業務中存在的風險，時刻保持職業懷疑。深入了解審計企業的經營狀況，尤其對經營業績不佳的企業要密切關注其是否有舞弊征兆，嚴格按照審計程序進行審計，對函證、監盤等重要程序高度重視，時刻保持職業警惕性，確保能夠及時發現舞弊行為。

（四）加強審計監管，完善處罰制度

審計行業的監管機構要加強監督管理，建立統一的監管規范，形成事前監管、事中監管、事后監管相結合的監管機制，明確監管責任。立法部門要盡快完善處罰制度，形成強力的法律約束力，嚴厲打擊審計違法行為，讓相關的違法機構和人員有所敬畏，規范審計服務市場，確保審計行業的良性發展。

四、結語

隨著我國市場經濟的不斷發展，審計失敗的問題越來越引起人們的重視，審計失敗的原因是多方面的，要想提高審計質量，需要監管機構、企業、會計師事務所、注冊會計師等全方位的配合，減少審計失敗的發生，促進審計業務和我國市場經濟的健康有序發展。

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