大數據時代下鐵路企業實施非現場審計的探索

鞠文劍

摘要：非現場審計是順應大數據時代下內部審計發展趨勢，彌補現場審計不足、提高審計效率、實現審計全覆蓋的有效辦法。本文探討了非現場審計實施意義、模式類型、鐵路企業實施非現場審計的組織模式以及存在的問題，最后針對問題提出相關建議，為鐵路企業實施非現場審計提供了有效路徑和辦法。

關鍵詞：大數據;鐵路企業;非現場審計

隨著大數據時代的到來，電子數據正在逐步替代紙質資料，大數據、云計算等信息技術的迅速發展將顛覆傳統的審計技術方法。習近平總書記在中央審計委員會上強調“要堅持科技強審，加強審計信息化建設”。改進審計方式、探索以非現場審計為主、現場審計為輔的新型審計組織模式成為鐵路企業內部審計適應時代發展潮流、提高審計效率，實現審計全覆蓋的必然選擇。

一、實施非現場審計的意義

非現場審計是指審計部門借助信息網絡、大數據技術等手段，連續采集、整理和分析被審計單位經營數據和相關資料，運用恰當的方法進行對被審計單位的經營管理及風險程度進行跟蹤、評價的一種審計方式。鐵路企業實施非現場審計對于實現審計全覆蓋、防范經營風險、提高審計效率，增強審計獨立性和客觀性等方面具有重要的意義。

第一，拓展審計范圍，實現全面覆蓋。鐵路企業下屬站段、非運輸企業較多，內部審計需求擴大與審計力量不足的矛盾日益凸顯，傳統審計的抽樣檢查已無法滿足審計全覆蓋的需要。非現場審計不局限于審計時間、距離遠近和抽樣范圍，可以靈活地對審計對象的全部風險點進行監控，并根據監控情況進一步開展審計范圍，有效拓展審計覆蓋面，更好地實現審計監督全覆蓋，避免審計盲區和死角。

第二，實現監測預警，防范經營風險。非現場審計通過對設置風險監測預警，及時對可能存在的風險進行監控，并采取有效措施進行風險防范，提高了發現風險的及時性和有效性，較好的實現事前預警和事中監督職能，推動內部審計職能從查錯糾弊向防范風險轉化，彌補了現場審計發現問題滯后的缺陷。

第三，提高審計效率，降低企業成本。非現場審計借助大數據技術，及時獲取和分析所需要的關鍵數據和資料，查找經營管理中存在的問題，有針對性地跟進核實，精準查找問題，減少現場審計人員審計時間和勞動強度，提高了審計質量和效率。此外，非現場審計可以在工作地直接通過網絡信息系統進行遠程審計，無需到達現場，大大節約了審計人員時間和交通、食宿等成本。

第四，增強審計獨立性和客觀性。非現場審計無論風險線索的預警、分析還是審計證據的收集，都在審計人員完全獨立的環境下進行，減少了人為因素和外界干擾，增強了審計的獨立性。此外，審計人員憑借自身經驗對審計疑點進行職業判斷，具有較強的主觀色彩，而以大數據為依托，以客觀數據分析支持審計人員的論點，具有高度的客觀性。

二、非現場審計模式主要類型

根據不同的組織管理形式，非現場審計在實踐中分為三種類型：

（一）監測預警。通過定期采集數據或定期訪問被審計單位信息系統，對被審計單位日常經營活動等進行全過程監控，跟蹤，并對異常信息預警和處理等。

（二）完全非現場審計。在不進入審計現場的情況下，以信息系統數據和被審計單位書面報送的數據、資料為基礎，通過運用審計分析模型對審計資源的分析挖掘，分析審計對象整體情況，發現普遍性、趨勢性問題。

（三）非現場審計與現場審計相結合。非現場審計利用審計信息系統、日常監控結果和審計分析模型，發現問題線索，明確審計重點，指導現場審計精準核查與問題確認。該模式兩種審計方式優勢互補，既能夠監測審計對象經營管理情況，又能夠梳理發現問題線索并組織現場核查，是目前使用效果最好的組織模式。

三、探索鐵路企業實施非現場審計的組織模式

監測預警和完全非現場審計對企業信息化環境要求較高，結合鐵路企業信息化建設實際情況，鐵路企業應積極探索以非現場審計為主、現場審計為輔的組織模式。具體從以下三個方面入手：

（一）審計準備階段。一是組建非現場審計組。根據審計工作計劃，對非現場審計項目立項，成立非現場審計組和現場審計組。非現場審計組主要職責是持續收集、整理和分析被審計單位經營管理數據和資料，查找存在的問題和疑點，評價企業內部控制狀況，為現場審計提供問題線索和技術支持。二是收集整理信息資料。審計機構提前下發審計通知書，保障審前準備時間，列明非現場審計相關事項和被審計單位提供資料清單，包括被審計單位基本情況、各類經濟指標、財務、業務、工程、物資設備等數據和其他審計資料;三是非現場審計組對收集的數據和資料進行處理和預分析，整理疑點和線索，以確定審計重點，增強審計現場針對性。

（二）審計實施階段。以非現場審計組為指揮中心，現場審計組為執行和溝通渠道，按照“集中分析、發現疑點、分散核查”的組織原則分別開展審計程序。非現場審計組根據準備階段獲取的和現場審計組反饋的信息數據和相關資料，運用大數據等技術手段，采取結構分析、比率分析、趨勢分析、分析性復核等方法進行統計分析和數據挖掘，查找審計疑點和問題，為現場審計提供審計線索。現場審計組負責核查問題線索、觀察問詢、資產盤點，檢查會議紀要、工程項目實施、現場取證、與被審計單位交換意見等，重點圍繞非現場審計提供的疑點和線索進行檢查核實，并將在審計現場發現的新的問題線索，及時反饋非現場審計組再次深入挖掘和分析，雙方協調配合共同挖掘查實重大違規違紀線索，形成審計結論。

（三）審計后續階段。現場審計組完成對現場審計成果的基本利用，包括審計底稿和報告、審計簽報，審計結論和決定等文書的起草和審核。非現場審計組完成對審計成果的深度利用，包括將審計成果、數據資源整理入庫，監督相關問題整改和銷號，豐富審計信息數據庫;分析匯總帶有普遍性、傾向性的問題，從制度、機制等政策層面查找原因，為有關部門完善制度、制定整改措施提供參考依據，不斷更新和完善非現場審計思路和方法。

四、實施非現場審計存在的問題

（一）非現場審計認識不到位，制度不健全

一方面，鐵路企業大部分內審人員習慣于傳統合規稽核式審計思維模式，尚未樹立大數據思維，對數據挖掘、分析等現代化審計手段使用存在畏難情緒，利用大數據技術拓展審計的深度和廣度還不夠;另一方面，鐵路企業尚未建立非現場審計相關制度，對非現場審計的職責、權限和審計取證的形式、內容等沒有明確規定，導致審計人員在執行過程中缺乏底氣和權威性，影響到非現場審計工作的實施。

（二）數據采集難度大，利用效率低

當前鐵路企業各部門普遍存在數據相對孤立和封閉的情況，“數據孤島”現象較為突出，給數據的互聯互通、審計證據的采集分析帶來困擾。例如，僅上海鐵路局委外項目管理，就涉及委外修系統、合同管理系統、招投標系統、物資管理系統等多個系統，且各系統之間數據很難互聯共享。有些被審計單位不按照審計要求提供準確的數據類型，數據采集存在轉換難、數據不完整等問題。如果向審計部門提供的數據本身的質量不高，有些甚至是整理修改后的虛假數據，對此進行數據分析，反而降低了審計效率，做無用功，甚至很可能得出與事實相反的審計結論。

（三）鐵路企業審計信息化建設比較滯后

目前，鐵路審計部門使用的是“鐵路審計管理信息系統”，該系統實現了無紙化查賬，快捷篩選數據、縮短了審計查閱明細賬和數據分析時間，提升了審計工作效率。但是，該系統和鐵路局集團公司各業務系統還未能實現數據共享和實時訪問，目前只能訪問和處理從會計信息系統的賬務處理子系統和會計報表子系統取得的數據，尚未建立預警監控和數據分析模型，不能對各類經營活動進行實時監控，風險防范能力差。

（四）審計人員綜合素質難以滿足非現場審計需要

在大數據時代，每個審計項目都有大量的數據采集、處理和分析工作，非現場審計要求審計人員不僅要精通審計知識，還要熟悉和運用大數據等相關知識，目前鐵路企業內審人員大多是財務會計專業出身、年齡結構偏大，具有大數據思維和能力的審計人員稀缺，導致數據選取不夠精準，數據分析不夠深入。具備大數據技術的審計人才匱乏，將成為非現場審計發展的掣肘和瓶頸。

五、加強非現場審計工作的建議

針對大數據時代下鐵路企業實施非現場審計存在的問題，為進一步提升非現場審計工作質量和效果，本文從健全制度、數據質量、信息系統、隊伍建設等方面對鐵路企業加強非現場審計工作提出相關建議。

（一）建立健全非現場審計制度體系

大數據時代改變了傳統的審計環境和模式，審計部門需要建立健全非現場審計相關法規制度，為實施非現場審計提供依據和保障。一是要建立一套科學完整的非現場審計管理制度。對審計部門開展非現場審計的職責、權限、內容、程序等要做出明確的規定，對非現場審計采集數據信息的方式和范圍進行明確授權，保障審計部門獲取電子數據的權利，使得審計人員在非現場審計中進行審計取證有規可循、有章可查;二是結合非現場審計特點，制定非現場審計工作實施辦法和操作流程。明確非現場審計模式下電子審計證據格式、分析結果和形式等內容，明確對被審計單位具有約束力的非現場審計處罰規定，保障非現場審計組織方式的有效實施;三是建立數據訪問權限和數據使用管理安全管理制度。加強數據信息在采集、傳輸、使用、存儲等方面的管理，防范數據信息泄密風險;四是建立非現場審計考核評價制度，激勵審計人員主動學習運用新技術，適應大數據時代要求，提高非現場審計工作效果。

（二）提高數據質量，構建鐵路信息共享平臺

數據的完整性和可靠性是非現場審計的關鍵，因此，必須要明確數據采集要求，提高被審計單位提供的電子數據質量。主要包括：一、明確提供電子資料的內容，既包括財務數據，也包括業務數據、各部門信息系統數據等;二、明確提供電子資料的類型和格式要求，統一數據標準格式，便于審計人員統計分析;三是明確被審計單位未按審計組要求和相關規定提供電子資料等相關責任追究，要求被審計單位提供的電子資料必須及時、真實和準確。對于拖延或拒絕提供電子資料甚至提供虛假、修改的電子資料的相關單位和人員，應按照規定追究其責任。

建立多層次、多渠道的數據采集機制，構建鐵路數據信息共享平臺。一是整合被審計單位基本資料、歷次審計結果、內控管理制度、審計法規條例、技術方法、審計案例等信息資源，構建審計資源信息平臺。二是協調相關部門推進計劃、財務、物資、委外項目管理信息平臺、客貨運電子化、社保基金等數據實現業務數據審計直接查詢，形成數據資源共享、數據相互流通的格局，消除“信息孤島”，加強部門信息交流、溝通協調，形成監督合力。

（三）加快推進鐵路內部審計信息化建設

充分發揮和完善鐵路審計管理信息系統功能，推進內部審計信息化建設，為非現場審計提供數據支持，為企業風險防范提供監控平臺，構建審計分析模型體系，實現數據分析自動化的目標。

（1）審計管理信息系統對接各業務系統，搭建數據共享平臺。目前，鐵路審計管理信息系統除財務會計數據推送外，還應對接各單位、各部門信息系統相關數據等，完善審計管理信息系統的數據導入、格式轉換和校驗等功能，保證導入數據的完整性和準確性，建立審計大數據架構體系，以滿足常規審計數據分析需求。

（2）建立風險預警指標體系。審計機構通過在審計信息系統中設定相應的預警標準，將局屬單位各項業務的關鍵性項目指標數據與預警標準進行定性和定量比較，對異常和偏差發出預警信息，審計人員對預警信息做出分析判斷，對發現的帶有苗頭性、傾向性問題，及時采取措施做好風險防范;對需現場進一步核實查證的疑點信息，在審計管理信息系統內進行匯總和保存，方便現場審計查詢和核實，提高審計效率。

（3）完善審計分析模型體系。審計分析模型體系是否完善，決定了審計數據分析的能力和水平。一方面，審計機構應組織專業人員在總結審計經驗的基礎上，采取多種分析手段，利用數據間的關聯關系、業務處理邏輯等方法構建審計分析模型體系。另一方面，充分利用高等院校和科研機構的硬件和人力資源優勢，多向具有經驗豐富的專家征集審計分析素材，將成熟的審計查證思路和先進的信息技術轉化為適合審計人員操作的審計分析模型。

（四）加強審計隊伍信息化和專業化建設

（1）加強非現場審計團隊建設。通過擇優選拔方式，引進數據分析專業人才和審計業務骨干組建非現場審計團隊，通過現場參與和遠程指導，幫助現場審計組利用大數據技術開展審計取證和數據分析工作，同時也增加非現場審計團隊的實戰經驗，為最新的大數據技術方法提供實踐空間。

（2）加快審計人員轉型，優化隊伍結構。加大對現有審計人員的信息化培養力度，加強大數據技術的學習，在精通專業的同時熟悉運用數據分析工具，提升大數據分析專業能力，打造“一專多能”的審計隊伍。

（3）“請進來”和“走出去”。可以根據具體項目需要，聘請相關的大數據分析專家為審計人員提供咨詢和指導;組織審計骨干參與大數據分析團隊的審計分析模型構建和大數據審計，提高審計人員對大數據技術方法的感知和認同，培養更多具備大數據分析技能的人才，集合審計人員的專業經驗和信息技術專家的數據處理分析能力，共同推動非現場審計組織方式的探索和創新。

六、結束語

大數據時代的發展，要求我們要更多地運用現代先進技術，創新審計模式，改進審計方法，不斷拓展和延伸非現場審計的廣度和深度，提高審計的效率和效果，促進審計管理科學化和規范化。

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