論新《政府會計制度》對專科醫院會計核算的影響

王彥方

摘要：新《政府會計制度》的出臺與實施，淘汰了專科醫院之前所實行的《醫院會計制度》，在此基礎上有了更多的創新與完善。本文首先論述了新《政府會計制度》的產生背景與意義，其次論述了新《政府會計制度》對專科醫院會計核算的影響，進而以固定資產業務處理為例對專科醫院會計核算進行對比分析，說明新制度的優越性，最后提出一些專科醫院會計核算優化建議，確保新制度的順利推行。

關鍵詞：新會計制度;專科醫院;會計核算

一、新《政府會計制度》的產生背景及意義

我國財政體制處在不斷的改革進程中，隨之而引起的財政上許多現行制度都產生了或多或少的變化。政府的會計制度也包括在其中，舊有的會計制度越來越滿足不了當前政府財政改革的需求。新《政府會計制度》因時而生，我國財政部于2017年10月24日發布通知，確定淘汰舊有的會計制度，開始實施新《政府會計制度》。新制度的實施對于滿足政府財政改革的需求和權責發生制的推進有著重要的推動作用，也更加規范了各類相關單位會計核算工作的標準，提高了會計核算質量的水平，保障了其質量。

新《政府會計制度》與舊有的會計制度相比，在很多內容上有了更完善的地方和創新之處，主要有：對現行各單位實行的不同種類的會計制度進行統一，對各單位的會計要素進行重新調整，會計所包含的科目也得到了調整和優化，對于會計所需的各項報表進行規范，并發布了一種全新的“平行記賬”的核算方法，對債權價值進一步地明確和規范，更對長期資產項目進行細致的管理，同時也撤銷了基建會計的崗位，增加開設“資金結存”的全新科目。這些創新之處都體現出新《政府會計制度》的優越性，它的實施對于不同單位財務會計的工作有了進一步的指導性意義，適應了預算管理的需要，更加規范了各單位會計業務工作上的種種標準，進一步完善了會計業務體系和結構。

二、新《政府會計制度》對專科醫院會計核算的影響

（一）核算內容發生變化

新《政府會計制度》進一步擴大了“雙分錄”的適用范圍，對資產負債方面的核算內容有了更完善的標準要求。相應的資產負債會計科目在處理上也得到了優化完善，并開設了一些全新的之前所沒有涉及的會計科目，如在建工程、無形資產、公共基礎設施以及政府儲備物資等。除此之外，新《政府會計制度》更重視體現真實資產價值，在會計業務工作中也對固定資產的抵扣和無形資產的分攤推銷進行重新的調整處理。同時還增加了有待償還的債權凈資產和資產基金的會計科目，設置這個科目的初衷是為了體現出凈資產所受到的來自于負債變動和非貨幣性資產的相關影響。為了進一步推進專科醫院收入支出業務方面上精準的會計核算，新《政府會計制度》對此類會計科目的業務范圍和具體的業務要求進行了多方面的完善，確保此項會計核算工作的有效進行。

（二）核算模式發生變化

新《政府會計制度》所提出的會計核算模式與專科醫院所實行的舊有的會計核算模式有很大的區別，這在于新的會計核算模式將財務會計與預算會計這兩個科目設計成既相互連接又保持各自獨立的狀態。從財務會計和預算會計相互聯系的這部分來看，專科醫院在處理會計業務工作時要重視對部門預算管理現金收入和支出情況的核算工作，在此項工作的處理上要將財務會計和預算會計的兩項核算都包含在內，除此之外的其他業務上的會計核算就不再需要對預算會計進行核算了。新《政府會計制度》對各單位的財務報表進行了更細致的完善和要求，所以專科醫院在制定相關的財務報表時要充分考慮到這一情況，注意將新制度的要求同預算財務報表之間的要求結合起來，制定出符合二者標準的“本期預算結余與本期盈余差異調節表”，對于其他附加情況還要在附注中加入有關說明。

為了滿足新的會計核算模式的要求，專科醫院在進行會計核算時要具備三個條件。一是專科醫院的會計核算系統要設計出同時包含財務會計和預算會計的相關科目，使這兩個科目發揮出本身具有的功能。在財務會計的核算工作中要充分體現出資產、負債、凈資產、收入和費用這五個會計的基本組成要素的相關情況，還要在預算會計的核算工作中體現出預算收入、預算支出與預算結余這三個會計要素的相關情況。二是專科醫院在進行財務會計核算和預算會計核算時要根據新《政府會計制度》的要求遵照兩個基礎。其中財務會計核算要把權責發生制作為核算基礎，預算會計核算要把收付實現制作為核算基礎。除非有特殊情況出現，否則必須嚴格按照要求來進行核算工作。三是專科醫院在進行會計報告的編寫制定時要根據財務會計核算的結果制定出相關的財務分析報告，根據預算會計的核算結果制定出相關的決算報告。這兩個報告是相互獨立的。

（三）核算結果反饋情況發生變化

新《政府會計制度》對專科醫院的不同方面的會計標準體系進行了更細致的完善并將之進行統一。如對財務會計的核算工作嚴格要求以權責發生制作為基礎，當期所發生的業務要在指定的時間內進行業務處理工作，這就在很大程度上保證了會計核算工作的整體性、統一性和可參考性。除此之外，新《政府會計制度》的創新之一在于對固定資產和無形資產以及其他形式的資產鼓勵進行折舊和分攤推銷，將之作為企業的固定資產進行處理。這就體現出專科醫院可以對旗下所有的不同種類的資產進行折舊和分攤推銷，從而提升醫院的相關資產的持有價值，這也在很大程度上保證了核算結果的準確度也真實性，提高了核算工作的效率。

三、以固定資產業務處理為例對專科醫院會計核算進行對比分析

新《政府會計制度》在專科醫院的各項會計處理工作中都帶來了一定的變化，為了體現出這種變化，下面將從專科醫院對于固定資產的業務處理上來進行對比，以說明新舊會計制度的不同之處。

首先是固定資產的購買方面。在對專科醫院使用財政撥款資金購買固定資產進行會計業務工作時，之前專科醫院所實行的《醫院會計制度》中對于借貸方面的要求分別是：借方面要體現出固定資產、財政項目補助支出，貸方面要體現出貸沖基金、財政補助收入和零余額賬戶用款額度。而現行的新《政府會計制度》對于處理這方面的會計業務時的要求是：借方面要體現出固定資產，貸方面要體現出財政撥款收入和零余額賬戶用款額度。從這個角度可以看出這兩種會計制度對于固定資產凈值的要求標準是不同的。舊有的《醫院會計制度》中，固定資產凈值只能從貸沖基金這個特定科目中去體現，對本期購入和過去購入的固定資產并沒有明顯的區別和分界。而新《政府會計制度》根據舊有制度在此業務上的缺陷進行了改革，通過分別開設“本期盈余”和“累計盈余”兩個獨立的科目，來對專科醫院本期購入的固定資產和過去購入的固定資產進行分別記錄，從而具有更高的精確性。

其次是對專科醫院的固定資產折舊方面的會計業務處理。舊有的《醫院會計制度》對此方面進行會計業務工作時在借方面的體現是貸沖基金，在貸方面的體現是累計折舊。新《政府會計制度》對于借貸方面都進行了一系列的調整，其中對借方面的體現是業務活動費用和單位活動費用，在貸方面的體現是固定資產累計折舊。從此可以看出這兩種制度的不同點以及新制度的優越性。舊有的《醫院會計制度》的實行下，專科醫院在固定資產折舊方面的會計業務處理中容易發生紕漏之處，是由于存在著一定的虛假提供固定資產現象，這對專科醫院對于當期全部費用的會計處理有著弊端之處。新的《政府會計制度》則對這一現象進行整改，將虛假提供折舊改成實際提供折舊，從而使醫院的當期固定資產折舊能夠更真實、更準確地體現出來，在會計報表中也取消了對當期財政補助這一項科目的說明，從而保證了此項會計業務處理的完整性。

四、專科醫院會計核算優化建議

（一）完善會計核算制度

為了推動新《政府會計制度》的順利實施和做好新舊兩種制度變換工作，專科醫院要對會計核算制度實行更進一步的完善和健全。以新《政府會計制度》在各項會計處理工作內容上的要求和標準為基礎，對醫院內更會計科目的業務處理進行更高要求的整改，其中要包括會計基礎工作的調整、重視會計各大組成要素、優化會計科目和完善會計業務處理體系、重新確定編制會計報告要求等。對這些繁雜的各大會計業務處理細節進行細致的調整和優化，從而保證會計人員在進行會計處理工作時能夠有具體嚴格的標準去遵循，保障會計處理業務的順利、高效開展。

（二）真實體現醫院經濟業務和資產實際情況

新《政府會計制度》的順利推行要確保醫院在會計核算工作中遵循相關要求，其中對醫院經濟業務和資產實際情況的真實統計是重要的一環。醫院要對各項資產，包括固定資產和無形資產等多種形式的資產情況進行完整的統計和排查，設立專項科目和工作人員，全面推進此項統計工作的開展。對于一些閑置或老舊的資產進行折舊處理，對那些欠賬的未收賬款進行相關清查，對財務會計和預算會計這兩個方面的核算范圍進行劃分，以確保今后核算工作的平穩進行。

（三）對各項資產進行明確管理

專科醫院的各項資產往往較為復雜，不僅種類繁雜，數量也參差不齊，在對這些資產進行核算是一個不小的挑戰。針對專科醫院內各項資產繁雜的特點，醫院應選擇合適的方式去進行管理和清查。派遣專項人員對這些資產進行日常的排查和管理工作，并對各項資產的收支情況及時記錄。財務部門也應重視固定資產這一部分，在進行核算時確保賬面記錄情況同實際情況一致，嚴重打擊虛假賬。

（四）提高會計核算人員的專業水平

新《政府會計制度》有了許多的專業要求和規章制度，這在一定程度上對會計核算人員的專業素養有了更多的要求。對于新制度下更加細致的要求和更高的標準，會計核算人員要擺脫舊有制度下形成的工作習慣，對自身的專業水平進行提高，以更嚴苛的工作態度去進行各項會計業務的核算工作，從而保障醫院的會計信息核算結果的真實性。從這個角度出發，專科醫院應加大對會計核算人員的培養力度，邀請相關方面的專家對會計核算工作進行專業培訓，來提高會計核算人員的專業素質，從而保障會計核算工作的質量。

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