新個稅政策下年終獎的稅務(wù)籌劃研究分析

◎?qū)O強(qiáng)

一、個稅改革與年終獎稅收征收

1.綜合收入劃分。我國新的個人所得稅征收方案當(dāng)中，首次引用了居民個人和非個人的概念，這種劃分方式主要是按照綜合分類方式與部分分類方式，對于個人所得稅進(jìn)行區(qū)跨劃分。新的征收方案當(dāng)中，將居民的工資、薪酬、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等等，合并為了綜合稅收所得，并且統(tǒng)一的按照累進(jìn)制的征收方式，對這部分收入進(jìn)行綜合繳收。新的稅收征收方法在目前的薪酬績效體系基礎(chǔ)之上，對稅率進(jìn)行了全面的改革，對于適應(yīng)這種超額累進(jìn)制征收方法的稅負(fù)對象，進(jìn)行全面的調(diào)整，并將基本費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，從原本的每月3500 元提高到了每月5000 元。

2.專項費(fèi)用扣除。國家的稅收方式還適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)調(diào)整，根據(jù)法律法規(guī)的目前發(fā)展?fàn)顩r，對子女教育、贍養(yǎng)老人醫(yī)療保障、住房利息和住房租金等項目，進(jìn)行了專項扣除。這種扣除方式可以更加適應(yīng)于青年人的生活，鼓勵居民不斷通過個人的努力提高自己的收入。利用這種新型的超額累進(jìn)制稅收征收方式，可以有效的避免個人逃稅的現(xiàn)象，對于反避稅規(guī)定進(jìn)行了全面的創(chuàng)新。

3.個人所得稅征收方式改革對于年終獎計稅的影響。個人所得稅征收方式的改革對于居民來說有利有弊，而對于年終獎的計稅也是有著很大影響的，以下將對此進(jìn)行分析。首先，新的稅收法案相關(guān)管理條例將居民的年終獎這一項也列入了個人所得稅的征收范圍，對稅收和稅率進(jìn)行了合理化的調(diào)整，對于一些重復(fù)的部分進(jìn)行扣除。目前來看，企業(yè)關(guān)于年終獎的分發(fā)形式一般分為兩種，一是一次性發(fā)放，這種方式通常來說相應(yīng)的稅率比較高，那么個人所要繳納的個人所得稅也相對較多。二是將年終獎多次分發(fā)，將年終獎分為幾部分逐月分發(fā)，將其部分與居民的月薪整合到一起，進(jìn)行統(tǒng)一的發(fā)放，這種方式最大的好處就是居民只需要繳納超出部分的薪資，進(jìn)行扣除即可。二者相比，后者更加符合個人的利益要求，當(dāng)然，這兩種不是全部，還有一些公司和企業(yè)會按照超出部分進(jìn)行稅率衡量計算。

關(guān)于全年一次性獎金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的規(guī)定

（1）一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。居民個人取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按規(guī)定繳納個人所得稅。

（2）計算方法：楊氏分步法。第一步：找稅率：全年一次性獎金除以12 個月，按其商數(shù)依據(jù)“按月?lián)Q算后的綜合稅率表”確定適用稅率和速算扣除數(shù)。第二步：算稅額：應(yīng)納稅額=全年一次獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)

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【典型例題】假定中國居民個人李某2019 年在我國境內(nèi)1－12 月每月的稅后工資為3800 元，12 月31 日又一次性領(lǐng)取年終含稅獎金60000 元。請計算李某取得年終獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。

『正確答案』（1）年終獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12 個月分?jǐn)偤螅吭碌莫劷?60000÷12=5000（元），根據(jù)工資、薪金七級超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、210 元。（2）年終獎應(yīng)繳納個人所得稅為：應(yīng)納稅額=年終獎金收入×適用的稅率－速算扣除數(shù)=60000×10%－210=5790（元）

【提示1】該方法不是唯一選擇，居民個人也可選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅，如果選擇了上述方法，一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人該計稅方法只允許采用一次。

【提示2】該方法是過渡性政策，自2022 年1 月1 日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。

二、年終獎稅收籌劃方式探討

1.專項扣除。這種轉(zhuǎn)向扣除的年終獎稅收方式可分為兩種基本情況：專項扣除之后小于零和專項扣除之后大于零。專項扣除后小于零是指一年內(nèi)居民的全部工資收入去掉繳納醫(yī)療社保費(fèi)用，公積金，基本費(fèi)用和其它相關(guān)的專項費(fèi)用之后的薪資剩余小于零。與年終獎相結(jié)合，因為薪資部分應(yīng)繳納的稅額為零，所以在繳稅時，只需繳納年終獎相應(yīng)金額百分之三的個人所得稅，這種情況通常是指年終獎一次性發(fā)放。如果將年終獎分多次投入到全年發(fā)放當(dāng)中，根據(jù)專項扣除計算，則不需要對年終獎部分進(jìn)行稅務(wù)繳納。而專項扣除后大于零則是指在新的個稅規(guī)定后，進(jìn)行規(guī)定的數(shù)額相關(guān)費(fèi)用扣除后剩余的部分大于零，結(jié)合年終獎的部分，年終獎的部分按百分之三的稅率進(jìn)行計算，在加上專項扣除后大于零的部分按照相應(yīng)的水里計算出相應(yīng)的稅費(fèi)，當(dāng)然這是一次性發(fā)放年終獎的情況，而分次發(fā)放年終獎則需在每個月進(jìn)行計算。由此可以得出如果專項扣除后小于零，多次分發(fā)年終獎更有利于個人，如果專項扣除后大于零，則一次性分發(fā)年終獎更有利于個人。

2.分配比例對個人所得稅的影響。分配比例對個人所得稅的影響，是發(fā)生在年終獎多次分發(fā)的情況，而在一次性分發(fā)的年終獎當(dāng)中則一般不考慮該問題。在年終獎多次分發(fā)的過程，在每年的月份中的分配直接決定了居民個人的年收入。分配比例的不同會影響居民的個人所得稅繳納金額，比例越大，所要繳納的個人所得稅也就越多。因此，在年終獎的多次分發(fā)中，要合理的調(diào)整適宜的比例，將稅收控制到最小，更好的維護(hù)員工的利益。

3.年終獎籌劃方式調(diào)整。通過以上的分析，可以得出不同的稅收計算方式和年終獎的分發(fā)方式是會直接對居民的年收入產(chǎn)生影響的，尤其對于一些高收入的人群顯現(xiàn)的更加明顯。在新稅改革下，為了保障居民的利益，將年終獎的稅率降至最低，達(dá)到年終獎的最大化，可以從敏感區(qū)、分段發(fā)放、福利替代方法和期權(quán)轉(zhuǎn)化等部分進(jìn)行調(diào)整。敏感區(qū)包括工資和年終獎的組合方式和選擇，分段發(fā)放則是企事業(yè)單位的預(yù)測和選擇。而福利替代可以轉(zhuǎn)換會其它形式的補(bǔ)貼費(fèi)用輸出或是代替的物質(zhì)上的福利，非直接的資金方式，在合理的情況下，為員工進(jìn)行避稅。關(guān)于期權(quán)轉(zhuǎn)讓的調(diào)整是針對部分有條件的企事業(yè)單位的方法，將年終獎從資金的方式轉(zhuǎn)為單位股票的形式進(jìn)行發(fā)放，當(dāng)然這種方式適用于高層管理人員的年終獎績效鼓勵方式，這種方式調(diào)整不僅能提高管理人員對工作的積極性也更能加固員工對企業(yè)的忠誠度。