分析新政府會計制度下固定資產在財務會計與預算會計上的處理差異

李麗萍 山西省古交市畜牧中心

一、簡單介紹財務會計與預算會計

財務會計通過對企業的資金運作進行全面的監督管理，詳細記錄企業資金的流入和流出，提供真實準確的財務信息，有效的幫助投資者、債權人以及相關的政府部門及時準確的了解企業的財務狀況與盈利能力等，并發現其中存在的問題，提出針對性的措施進行解決，提高企業經濟效益。

二、財務會計與預算會計上存在不同

主要表現在以下幾個方面：一是核算內容的差異，財務會計核算的主要內容為企業內部經濟活動，針對不屬于本企業的經濟活動，則不能對其進行核算，而預算會計的重心在于整個國家的預算，其不僅需要反映生產部門的稅費上繳情況，還需對其他部門的預算收支情況進行核算；二是核算過程的差異，相較于預算會計而言，財務會計的核算過程復雜度更高，其主要原因在于企業生產經營過程所涉及的流程與環節較多，需要核算的內容也多，而預算會計，核算過程僅涉及預算支出與預算收入兩個部分，相較而言更為簡單。

三、分析政府會計制度下固定資產在財務會計與預算會計上的處理差異

財務會計反映固定資產的使用過程，將固定資產的損耗列入成本核算，以折舊的方式表達固定資產的新舊程度及磨損情況，預估其使用年限，并據使用情況適時制定更新計劃，有效合理配置固定資產。預算會計只反映其原始價值和現有情況，不反映耗損程度，不進行成本核算，不計提折舊。具體處理差異如下：

（一）當行政事業單位取得固定資產時二者的處理方式不同

針對不同的固定資產取得，財務會計與預算會計記賬方式有著很大的不同。例如，用財政預算資金，花費20000元采購了一批固定資產，利用財務會計進行處理，則借：固定資產20000；貸：零余額賬戶用款額度/財政撥款收入20000。采用預算會計方法對其處理 ，其處理結果為：借：事業支出20000；貸：資金結存一貨幣資金/財政撥款預算收入20000。用專用基金取得價值20000元的固定資產時，財務會計處理為 借：固定資產/無形資產20000 貸：銀行存款20000同時借：專用基金20000 貸累計盈余20000；預算會計處理為 借：事業支出/專用結余20000 貸：資金結存20000。

（二）針對固定資產的使用過程賬務處理存在不同

在固定資產使用過程中，財務會計需要對固定資產進行折舊，同時計入當期費用，預算會計則不計提折舊，不做費用化處理，保持其歷史價值狀態。

財務會計計提折舊時：借記業務活動費用/單位管理費用/經營費用，貸記固定資產累計折舊/無形資產累計攤銷科目，補提以前年度折舊則借記累計盈余，貸記固定資產累計折舊/無形資產累計攤銷科目。此時預算會計無需做賬務處理。

（三）針對固定資產的處置賬務處理存在不同

核算單位經批準處置固定資產時，處置資產發生的費用，包括轉銷的被處置資產價值，以及在處置過程中發生的相關費用或者處置收入小于相關費用形成的凈支出，財務會計都通過“資產處置費用”科目核算；預算會計則將處置過程中發生的相關費用作為“行政支出/事業支出”處理。如果處置收入大于處置相關費用，將其差額作為“應繳財政款”處理，最后上繳財政國庫。

例如：處置某固定資產賬面價值20000元，計提累計折舊18000元，處置時發生拆除費3000元，處置收入2000元。

財務會計處理如下：

借：資產處置費用2000 借;銀行存款2000 借：資產處置費用3000

累計折舊18000 貸：資產處置費用2000 貸：銀行存款2000

貸：固定資產20000 零余額賬戶用款額度1000

預算會計處理如下：

借：事業支出/行政支出 1000

貸：資金結存/財政撥款預算收入 1000

接上例若處置收入為5000元，則財務會計處理如下：

借：銀行存款5000 借：資產處置費用3000

貸：應繳財政款2000 貸：銀行存款3000

資產處置費用3000

預算會計無需處理。

四、結束語

固定資產在財務會計與預算會計的處理上有著很大的不同，財務會計將資產使用費用化，既可反映政府運行成本，又可反映資產配置情況；預算會計雖不計提折舊，但可保有資產的歷史成本，對于大型的使用年限較長的資產，既使折舊完畢仍具有一定的使用價值的資產，可以有很好的體現。因此應二者結合對單位的資產進行合理的分配，嚴格控制生產運行成本，確保固定資產的價值得到充分的發揮，降低政府部門的運行成本，有力的保障政府部門的高效運作。