對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理的探討

張鈺婧 中國(guó)人民大學(xué)

前言：隨著企業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性得以突顯，越來(lái)越多的領(lǐng)導(dǎo)人員意識(shí)到加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理的重要性，并紛紛采取一系列有效的措施，以提高會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理水平，推動(dòng)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。然而，對(duì)于企業(yè)而言，會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)而復(fù)雜的工作內(nèi)容，要提高管理效率，并非一日之功，需要經(jīng)歷循序漸進(jìn)的過(guò)程。所以，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理實(shí)踐中，存在許多問(wèn)題，可能阻礙企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)審管理的發(fā)展進(jìn)程，而采取有效策略勢(shì)在必行。

一、關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控制度的重要組成部分，對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展產(chǎn)生重要影響。從企業(yè)內(nèi)審工作的發(fā)展階段看，主要經(jīng)歷三個(gè)階段，分別為：以開(kāi)展財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)為主的階段，對(duì)促進(jìn)企業(yè)體制改革順利實(shí)施發(fā)揮積極的監(jiān)督性作用，為企業(yè)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)；以財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，融合效益審計(jì)的發(fā)展階段，有力引導(dǎo)著企業(yè)成為獨(dú)立的市場(chǎng)主體，其內(nèi)審范圍不斷擴(kuò)大；由財(cái)務(wù)效益審計(jì)向內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)并存方向轉(zhuǎn)變的階段。隨著企業(yè)改革進(jìn)程的加快，會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)需進(jìn)行重新定位，進(jìn)而才能充分發(fā)揮自身價(jià)值，推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)工作的深入開(kāi)展，對(duì)企業(yè)發(fā)展發(fā)揮積極的作用[1]。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理制度不完善

目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)能夠意識(shí)到強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理制度的重要性，故開(kāi)展一系列實(shí)踐活動(dòng)。盡管如此，絕大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理制度仍然處于不完善的狀態(tài)，不利于企業(yè)發(fā)展。最為突出的問(wèn)題是，企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)和企業(yè)發(fā)展之間的目標(biāo)差距很大。部分管理人員在工作實(shí)踐中，雖然切實(shí)履行自身的職責(zé)，彰顯企業(yè)的自律性特點(diǎn)，但更多企業(yè)管理層工作者，仍然未能對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)工作予以大力支持，在一定程度上阻礙會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理工作的開(kāi)展。此外，部分企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理工作時(shí)，存在辦事程序不符的問(wèn)題，甚至與相關(guān)法律法規(guī)背道而馳。總之，會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理制度不完善，制約著會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理工作的實(shí)施。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)方法較為傳統(tǒng)

社會(huì)在發(fā)展，時(shí)代在進(jìn)步，倘若企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)工作方式仍然停留在傳統(tǒng)手工的層面，則限制企業(yè)發(fā)展的必然是技術(shù)因素?？v觀(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)方法，相對(duì)較為傳統(tǒng)，未能對(duì)信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)加以深度應(yīng)用，直接加大管理難度，且不利于企業(yè)的發(fā)展。首先，有的企業(yè)工作人員開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)管理工作時(shí)，采用認(rèn)為手動(dòng)操控方式，該方式大多以工作者的工作經(jīng)驗(yàn)為依托，不僅效率低下，而且難以全面細(xì)致的深入管理。其次，會(huì)計(jì)審計(jì)工作與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間有著密切的聯(lián)系，部分企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)工作流于形式化、表面化，未能充分發(fā)揮審計(jì)的作用，無(wú)形中降低經(jīng)濟(jì)效益，給企業(yè)造成不必要的損失[2]。

（三）領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理的認(rèn)識(shí)能力不足

在企業(yè)中，領(lǐng)導(dǎo)人員的意識(shí)發(fā)揮較大作用?；谄髽I(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理工作，許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員并未給予高度重視，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性、有效性大打折扣。通常，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)工作由高層管理者直接領(lǐng)導(dǎo)而實(shí)施，但組織人員配置由其直接任免。所以，會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)相對(duì)不夠獨(dú)立，難以確保內(nèi)審管理工作的順利實(shí)施。

（四）會(huì)計(jì)審計(jì)管理者的綜合素質(zhì)水平低

會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)的工作內(nèi)容，其中涉及到諸多方面的知識(shí)，如若管理者的綜合素質(zhì)水平低，則日常業(yè)務(wù)得不到有效開(kāi)展，降低管理水平的同時(shí)，不利于企業(yè)發(fā)展。目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)管理者的綜合素質(zhì)水平偏低，知識(shí)能力不足，降低會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理質(zhì)量。

三、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理的策略

（一）完善會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理制度

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要得以生存和發(fā)展，必須重視對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理制度的調(diào)整與完善，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的生存需要，引導(dǎo)企業(yè)更好發(fā)展。首先，建議設(shè)立會(huì)計(jì)審計(jì)協(xié)會(huì)組織，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況而配備合理的管理模式，積極培養(yǎng)協(xié)會(huì)的自律性管理意識(shí)，增強(qiáng)管理成效。其次，關(guān)于會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)方面進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督管理，實(shí)現(xiàn)管理集中化，規(guī)避不必要的利益沖突問(wèn)題。再次，把好會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的入職關(guān)，挑選高素質(zhì)的管理者，使之能夠?yàn)闀?huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理工作獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，提高管理水平。最后，完善審計(jì)工作責(zé)任的問(wèn)責(zé)制度。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理，有必要?jiǎng)?chuàng)建和完善問(wèn)責(zé)制度，不僅能夠?qū)徲?jì)人員玩忽職守等行為加以懲治，而且有助于增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，全面提高審計(jì)工作質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

所謂的內(nèi)部控制，是企業(yè)自我調(diào)整、約束、控制等一系列活動(dòng)的總稱(chēng)，有利于為企業(yè)發(fā)展提供規(guī)范性引導(dǎo)。內(nèi)部控制廣泛應(yīng)用于企業(yè)各項(xiàng)日常工作中，針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理等方面內(nèi)容，尤其獨(dú)特的內(nèi)部控制法則?；谒蚕⑷f(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)要屹立于不敗之地，必須對(duì)內(nèi)部控制加以不斷創(chuàng)新，以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需要。因此，在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理工作開(kāi)展中，相關(guān)人員應(yīng)重視加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，不斷完善內(nèi)控體系。通常，優(yōu)秀的內(nèi)控系統(tǒng)含有檢查復(fù)核功能，如若企業(yè)內(nèi)部控制體系得以加強(qiáng)，有利于提高會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)工作的準(zhǔn)確性，便于管理，同時(shí)也能最大限度的規(guī)避人為失誤而造成的損失影響，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造有利的生存環(huán)境[3]。

（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理工作的優(yōu)勢(shì)，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，使領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)管理工作予以支持。首先，樹(shù)立科學(xué)的現(xiàn)代管理理念，充分肯定會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理的企業(yè)地位，并創(chuàng)建合理的發(fā)展模式，推進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理工作有條不紊的深入開(kāi)展。其次，引導(dǎo)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理工作有正確的認(rèn)識(shí)，正視內(nèi)審管理，為企業(yè)健康發(fā)展助力。最后，會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展中發(fā)揮著重要的監(jiān)督性作用，所以，相關(guān)人員應(yīng)明確會(huì)計(jì)審計(jì)管理的重要性，并重視加強(qiáng)事前、事中、事后的檢查與監(jiān)督，以提升會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理工作質(zhì)量。

（四）提高會(huì)計(jì)審計(jì)管理者的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理人員的綜合素質(zhì)水平直接決定著管理工作效率，由于當(dāng)前企業(yè)中會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理者的綜合素質(zhì)水平低，直接降低管理質(zhì)量，難以為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)設(shè)有利的環(huán)境，且會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理工作的優(yōu)勢(shì)得不到充分發(fā)揮。對(duì)此，企業(yè)方面應(yīng)注重采取有效措施而提高會(huì)計(jì)審計(jì)管理者的綜合素質(zhì)。首先，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)管理者加強(qiáng)針對(duì)性的培訓(xùn)活動(dòng)，在增強(qiáng)其管理意識(shí)的基礎(chǔ)上，使之學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理理念，進(jìn)而結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理工作實(shí)際而創(chuàng)新管理模式，實(shí)現(xiàn)管理效益的最大化。其次，企業(yè)為會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理者提供學(xué)習(xí)交流的平臺(tái)，建議其與優(yōu)秀企業(yè)管理人員之間相互交流經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)和引進(jìn)先進(jìn)的會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)，并制定適合企業(yè)發(fā)展需要的管理制度與方式等，推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)管理工作的深入開(kāi)展。最后，引導(dǎo)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理者樹(shù)立終身學(xué)習(xí)意識(shí)，不斷完善自身的管理知識(shí)系統(tǒng)與積累管理經(jīng)驗(yàn)，靈活運(yùn)用于工作實(shí)踐中，提高管理效率[4]。

（五）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著企業(yè)發(fā)展進(jìn)程的加快，會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)工作越來(lái)越發(fā)揮重要作用，但在工作實(shí)踐中，可能面臨著內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，主要包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)等。所以，為規(guī)避內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，有必要強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理和信息化管理。

首先，完善會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。一方面，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，企業(yè)發(fā)展中，極易產(chǎn)生資產(chǎn)流失、資源浪費(fèi)等風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理者而言，必須做到早期識(shí)別，以采取有效措施加以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，防止其對(duì)企業(yè)造成不可挽回的巨大損失。另一方面，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別后，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以評(píng)估，進(jìn)而制定更為合理的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)體系的完善，有助于全面提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。其次，加強(qiáng)信息化管理。其一，提高企業(yè)員工的信息化素養(yǎng)，使之能夠高效運(yùn)用信息化軟件而開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)工作；其二，引進(jìn)先進(jìn)的信息化技術(shù)與設(shè)備，為內(nèi)審管理工作的順利實(shí)施提供信息技術(shù)方面的支持；其三，創(chuàng)建企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)信息資源庫(kù)，加強(qiáng)內(nèi)審信息的共享性；其四，實(shí)現(xiàn)信息化管理，以引進(jìn)和培養(yǎng)高素質(zhì)人才為基礎(chǔ)，推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)的信息化管理進(jìn)程[5]。

結(jié)論：就企業(yè)發(fā)展看，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理工作的重要性不言而喻。鑒于當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理中的問(wèn)題相對(duì)較多，相關(guān)人員必須采取行之有效的策略加以解決，以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。首先，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理制度，為會(huì)計(jì)內(nèi)審管理工作的順利實(shí)施提供保障；其次，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制；再次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，使領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)審管理工作予以大力支持；復(fù)次，提高會(huì)計(jì)審計(jì)管理者的綜合素質(zhì)，以提高管理水平；最后，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理效益的最大化。