企業重組業務的稅務籌劃分析

摘要：當今由于我國經濟的不斷發展，使得企業在進行稅務重組時，能夠使得企業降低稅務所承擔的一些風險，可以合理的運用一些有關稅務籌劃的一些技巧，避免企業產生不必要的財產損失。筆者經過對企業重組業務當中的稅務處理方式的研究以及深入調查，分析當今我國幾類比較常見的有關企業重組業務中的稅務處理方式，并且根據相關案例進行深入的分析，希望能對一些有關企業重組業務中的稅務籌劃提供相應的工作幫助。

關鍵詞：企業重組;稅務籌劃;分析

一、怎樣進行企業重組業務的稅務籌劃？

什么叫做企業重組？在對企業的日常經營中，所產生的一系列法律或者是經濟結構的重要改變，包括來自企業的法律形式的更改、企業債務的重組、企業對于股權方面的收購、企業對于資產方面的收購、合并以及資產分立等，這些合計起來就叫做企業重組。在企業的重組項目中，對企業的業務進行合理化的稅務籌劃計劃顯得十分的重要，下面，我們就對企業重組業務的稅務籌劃環節進行相關的分析。

1）有關企業法律的相關形式改變

當一個企業的法人轉變成為一個非法人的組織以后，就像是個人的獨資企業或者是合伙的企業等，又或是將企業登記時的注冊地址從國內轉到國外，就認定為企業進行清算以及分配;另一種，就是企業的股東進行新的投資，成為一種全新的企業，這個時候，我們對于稅務進行的有關計算，就應該以企業的內部所有資產當做基數，也就是企業的股東對投資時產生的公允價值作為基礎，來進行稅收的一系列計算。

2）債務重組

債務重組一般分為兩大部分，一是一般性的稅務處理，二是特殊性的稅務處理。①一般性的稅務處理。采用非貨幣的形式條件來償還相應的債務，應該分解為轉讓出相關的以非貨幣形式的資產按照非貨幣形式所產生的公允價值來清理償還相應的債務這兩項業務。這是針對一般性的稅務處理方式。但是針對企業的債權以及轉股權，應當對債務進行相應的結清償還以及對企業股權的投資這兩項業務進行嚴格的劃分。這樣一來，才能夠準確地認識債務進行賠償以后財產的得與失。當債務人在進行稅務的相應籌劃時，債務人應該考慮到債務清償以后的金額與債務基礎之間的差額，來進行債務清償之后的得與失來進行相應的計算。②特殊性的稅務處理。如果企業在進行企業債務重組時所確認的應納稅所得的額度大于企業在當年應繳納稅款的所得額一半時，可以將五個納稅年期間來均勻算入各個年度應該繳納的稅款所得額度;如果企業產生債權向股權的轉換業務，相應的股權投資應根據原來債權的所得稅基礎來進行明確的確定，暫時不去確認有關債務清償所獲得的金額或者是有關債務清償所損失的金額。

3）企業對于股權的收購以及資產的收購

企業對于股權的收購以及相關資產的收購二者有關稅務籌劃的方式相同。①一般性的稅務處理。被收購方的股權以及資產，應當對股權以及資產轉讓之后的利潤或者是虧損進行相應的計算，尤為注意的一點就是其他所得稅的注意事項以及注意原則都不能夠產生改變，繼而就是對收購方進行稅收計算的相應基礎，來轉化為公允價值為基礎。②特殊性的稅務處理。當被收購企業的股權以及企業的資產小于收購企業購買的股權以及資產半數以上，并且在收購企業進行交易的時候，有關股權的支付金額超過實際應支付金額的百分之八十五以上，這個情況下，我們就視為特殊性的稅務處理。被收購企業的股東，取得收購企業的股權以及資產的相應計稅基本，以被收購股權以及資產的相應計稅基礎，用收購股權以及資產原本的計稅基礎來確定。

4）關于企業合并

①在進行一般性的稅務處理時，所合并企業的稅收計算繳納稅款的基礎，應該使用公允價值來作為計算繳納稅款的基礎。被合并的企業所得稅收，及股東所得稅收的有關計算，都必須要以清算的方式來進行處理。②在進行特殊性的稅務處理時，它所定義的性質同樣是以企業股東在這個企業的合并開始時，股東本身所取得的股權支付金額來進行相應的判斷，一般超過實際支付金額的百分之八十五以上，就滿足了特殊性稅務處理條件;在同一種控制下產生并且不需要支付對應價格的企業合并，并且對應的合并方是在本身接受被合并方負債或者是接受被合并方的資產情況下來計算相應的稅務金額。

二、有關企業重組的稅務籌劃案例分析

某年某月中，上市A公司向上市B公司定向的增發1800萬股的A股股票，并且支付了相應的貨幣資金3800萬，收購其本身持有的C公司60%的股權，增發價格為每股9元。收購完成之后，C將成為A公司的子公司。并且B公司保證，這次認購的股票在股票發行結束日開始算起，三十六個月不去進行轉讓工作。C公司實際收獲8000萬元，B公司出資4800萬，所出資的比例為60%其余股東出資3200萬，其余股東的出資比例為40%。

所以，我們從這項案例來進行分析，A公司的支付額占比為（1800×9）÷（3800+1800×9）計算結果為81%屬于一般性的稅務處理，稅務處理為：

A：所得到的C公司的計稅基礎為公允價值當做基礎來確定，也就是1800×9+3800結果為2萬。

B：公司股權轉讓的所得是由取到的對價減去原來計算稅收的基礎也就是（1800×9+3800）-4800結果為1.52萬，所以應該繳納的所得稅額為15200×25%結果為3800萬。

三、結語

綜上所述，企業重組業務的稅務籌劃，是指相應的企業在法律形式上所進行的改變、企業的債務重組環節、企業的股權收購環節以及企業的資產產生變更的時候，對企業來進行相應的合理以及科學的稅務籌劃環節。能夠進一步地去幫助企業避免財務損失以及承擔相應的稅務風險。總之，不論進行任何一種形式的稅務策劃，相關企業都必須在進行業務重組環節的那一年，向當地的稅務機關提交相應的有關企業重組的重要資料。

參考文獻

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作者簡介：劉赟（1996-），女，江蘇淮安市人，江蘇大學本科在讀，研究方向：稅務。