淺析作業成本法在生產企業中的應用與研究

王文華

關鍵詞：作業成本法 ?生產企業 ?成本管理

一、作業成本法的基本概述

作業成本法的指導思想是作業消耗資源、產出消耗作業。按照資源動因將資源費用追溯或分配至各項作業，計算出作業成本，然后再根據作業動因，將作業成本追溯或分配至各成本對象，最終完成成本計算的成本管理方法。作業成本法的應用目標包括：通過追蹤所有資源費用到作業，然后再到流程、產品、分銷渠道或客戶等成本對象，提供全口徑、多維度的更加準確的成本信息;通過作業認定、成本動因分析以及對作業效率、質量和時間的計量，更真實地揭示資源、作業和成本之間的聯動關系，為資源的合理配置以及作業、流程和作業鏈（或價值鏈）的持續優化提供依據;通過作業成本法提供的信息及其分析，為企業更有效地開展規劃、決策、控制、評價等各種管理活動奠定堅實基礎。

二、生產企業實施作業成本法的意義

（一）有利于企業經營決策

作業成本法具有科學的成本核算方法和先進的成本管理理念，相較傳統的成本方法，更加精準可靠。運用作業成本法得到的信息與需要決策的問題關聯度更高。其出發點和落腳點都是作業，因此提供的信息更加貼近實際情況，更具有精確性，其結果更有利于企業管理者進行決策，能夠使企業經營決策能力有效提升。

（二）優化企業產業鏈與價值鏈

依據作業的分析過程也是對企業價值鏈的分析過程，將有效的資源投入到增值作業中，提升企業效益和工作效率。識別增值作業和不增值作業，進而可以提高增值作業的比例，避免和消除非增值作業。通過改變經營程序減少資源的耗用，減少作業動因，合理安排作業控制過程。

（三）強化企業績效評價體系

在企業間接費用和產品成本的分配工作中，作業成本法能提供更高的精準性，可以使企業進一步提高成本使用的準確度。基于作業成本法下高精準度的管理前提，更夠為財務績效評價提供更合理公平的依據，更加科學的完善企業的成本管理和績效評價體系，激發員工自主經營意識與經營活力，最終實現管理水平和企業績效的提升。

三、生產企業實施作業成本法存在的問題

（一）在實際應用中缺乏全員參與意識

目前生產企業成本管理普遍停留在成本核算上，缺少全員參與意識，缺乏戰略成本觀念。作業成本法對資料的詳細程度要求較高，部分企業會計人員對工藝流程的了解不足，生產部門不清楚財務核算流程和數據取數邏輯關系，沒有形成全員都有成本控制的意識。

（二）成本核算簡略隨意性較強

企業管理者較為關注生產與銷售部門，企業的優良資源會更多的對這兩個業務部門傾斜。融資、研發及采購等費用環節未被完全考慮進去，由此核算的財務信息不夠完善。部分企業業務流程缺乏規范性，在成本核算時容易忽略和重復，作業成本動因與作業中心歸集設置就需要會計人員較多的職業經驗去判斷，由此主觀隨意性較強。成本和費用界限劃分不明確，間接費用處理過于簡單，費用攤銷分配標準不合理，簡單粗略的由產量和產值分配各類費用，從而使成本信息不真實、不相關，并導致產品計價不準確、產品線決策不正確、資源分配不合理、產品定價不符合實際，致使企業失去市場競爭優勢。

（三）企業信息化系統的實際效用低

目前企業雖然都已經運用了成熟穩定的ERP系統，但是對ERP系統的利用率較低，在實際業務執行時則主要集中在財務模塊方面，對于其他模塊的開發程度較低。另外，還有一些相關業務并沒有納入ERP系統的管理范圍，員工對企業信息化系統的操作能力差異是導致ERP系統無法充分發揮作用的主要原因之一。企業成功實施作業成本法必須依賴于精確度較高的成本數據，需要對數據進行多次拆分和重組，以及利用數學方法確定合理的成本動因，整體化高效運行的企業信息化系統是保證數據質量的根本。

四、作業成本法面臨問題的對策和建議

（一）強化企業各部門、員工之間的協同配合

作業成本法的基礎關鍵是對作業、成本動因的確認、計量及分析，僅僅靠財務人員 “閉門核算”是無法全面做好此項工作的。因此企業的各部門、各環節，全系統要共同參與。完善作業成本組織， 建立健全相關規范制度， 實施全員、全過程、全方位的成本管理模式， 促使各部門都重視成本， 人人關注成本， 提高全員成本意識和素質。這樣才能優化協同，提高工作效率。

（二）以價值鏈為主線，優化內外部作業流程

現代成本管理的本質，是基于價值鏈的總成本管理。企業實施作業成本法，就要對采購、生產、倉儲物流、銷售等業務環節進行橫向與縱向全系統的精細分析梳理。對內，圍繞價值鏈優化和改進有效作業，提升低效作業，消滅無效作業，減少不必要的資源浪費，達到成本準確科學歸集和持續改善的目標。對外，優化外部價值鏈，其中包括對合作商的篩選，主要合作商篩選后，要與其密切合作，共筑價值鏈體系，包括與其協商供貨量、供貨頻率和時間，變更供貨方式，節約運輸成本，協同庫存管理，降低存貨成本。結合企業經營實際與上下游市場的需求，多次實施、反復總結，建立相匹配的系統性價值鏈管理模式，逐步實現成本會計向管理會計轉變，為更好進行成本決策和經營決策提供支持。。

（三）推進會計信息化發展的進程

作業成本法是全面的成本核算方法，數據信息量較大，需要與之相適應的管理信息系統和系信息技術統。通過信息管控系統，及時獲取精確度較高的成本信息數據，將會計信息化與生產業務流程高效融合，利用數學方法確定合理的成本動因，全面高效運行的成本管控系統，為企業開展作業成本法提供有力保障。

五、結束語

作業成本法不僅可以作為生產企業成本管控的有力用具，而且符合戰略成本管理的要求，為企業的戰略管理水平提高到價值鏈管理層面創造了有利條件。隨著生產企業環境的變化和先進技術的發展，將越來越多地成為生產企業控制成本和經營管理的一種有效方法。企業要研究解決實施作業成本法過程中遇到的各項問題，要以先進的成本管理理念為引領，以價值鏈管控為取向，全面調研分析，梳理找準成本管控的薄弱點、問題點和可控點，明確改進方向和標準，財務與業務相聯動，各部門同向發力，推動系統成本持續降低，成本費用利潤率同比提高，實現成本精益和價值管控。為企業集中資源配置、打造核心競爭力提供戰略決策支持。

參考文獻

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