行政事業單位內部控制改進研究

閆家仁

摘 要：在行政事業單位內部建立一套系統完善的內控體系，對于規范行政事業單位內部的經濟活動、提高行政事業單位內部管理水平非常關鍵。本文針對行政事業單位內部控制管理有關內容，首先簡要介紹了行政事業單位內控相關理論，并深入總結分析了當前行政事業單位內控實施中存在的問題，有針對性地提出了應對解決策略。

關鍵詞：內控體系;規范化;內控監督

對于行政事業單位來說，加強和完善行政事業單位內部控制管理，在規范行政事業單位內部各項業務工作開展、確保事業單位經濟管理活動的規范高效開展方面具有較為重要作用。然而，由于行政事業單位自身職能屬性的特殊性，內部控制管理方面還存在著不少問題，尤其是內控環境基礎薄弱、內控活動執行不力等問題較為突出。因此，要求行政事業單位應該結合單位實際特點，完善內部控制體系建設，提高行政事業單位內部控制的有效性。

一、行政事業單位內控管理概述

行政事業單位內控管理，主要是為了確保行政事業單位自身職能的正常履行、提高行政事業單位的管理服務水平、確保行政事業單位總體目標的順利實現而構建的內部控制管理系統，也是對行政事業單位進行自我約束以及行為規范的重要手段。在行政事業單位內控的框架方面，對于行政事業單位內控的實際應用，在單位層面的內控管理方面重點是完善行政事業單位內部的組織、機制、關鍵崗位和人員、信息技術等方面的控制管理;在業務層面的內控管理上重點包括了預算業務、收支業務、資產管理、政府采購、合同管理以及項目管理;在評價與監督方面，則主要是內部監督和外部監督。

行政事業單位內控管理與企業內控管理相比，有著明顯的特殊性，行政事業單位作為政府公共部門，無論是單位內部管理還是資金來源管理等方面，都存在著明顯的不同。對于行政事業單位來說，內控目標主要集中在5個方面：第一，確保行政事業單位各項經濟活動合法合規，嚴格執行國家財政管理以及行政事業單位財務管理有關規定要求;第二，保證行政事業單位內部的各類資產能夠得到安全高效地使用以及規范的處置，實現行政事業單位資產的保值增值;第三，保證行政事業單位各項財務信息真實完整，促進提高行政事業單位會計信息質量;第四，強化對行政事業單位內部經濟活動的監督管理，有效防范財務舞弊等問題的發生;第五，規范行政事業單位內部業務活動，促進提高行政事業單位公共服務效率以及效果。

對于行政事業單位內控的實施步驟，則主要有以下幾方面：第一，對行政事業單位內部各項經濟活動業務流程等進行梳理優化，尤其是對預決算活動、政府采購活動、經費收支管理、資產管理以及項目管理等活動，明確各項業務活動流程的特點;第二，明確各項業務活動環節，對各項業務活動流程所涉及的崗位等進行細化，落實崗位職責和分工，確保內控機制得到有效執行;第三，對經濟活動的風險進行具體分析，通過定性和定量方式對風險進行系統評估，同時確定風險點，科學選擇風險應對策略;第四，建立完善內控制度，按照內控管理實際需要完善具體的制度機制體系;第五，強化內部監督和外部監督手段，確保內控制度得到有力執行。

二、行政事業單位內控管理問題分析

1.對內控體系建設的重視程度不足

有的行政事業單位在內部管理方面工作重心主要集中在各項業務活動方面，單位經營發展過程中內控意識缺乏，主要是由單位內部的財務部門或者是綜合行政部門等組織開展內部控制管理，造成了行政事業單位內控活動開展的動力不足，行政事業單位內控活動的開展缺乏系統的組織領導，甚至出現了內控流于形式的問題，難以達到內控應有的效果。

2.內控制度體系建設不完善

有的行政事業單位雖然針對財務活動、業務活動等分別建立了相應的管理制度，但是管理制度的系統性不強，一些關鍵的財務內控制度缺乏或者是執行不到位，有的行政事業單位內部不相容崗位分離制度、財務定期輪崗制度、財務回避制度等沒有在行政事業單位內部得到有效的執行，因此有的行政事業單位管理方面出現了財務信息不夠真實完整、收支管理混亂等一系列問題。

3.風險評估不到位

風險意識缺乏也是當前行政事業單位內控管理中存在的突出問題，有的行政事業單位只是重視單位業務活動開展過程中的履職風險或者是廉政風險問題，但是對于業務活動開展過程中的資金風險重視不夠，尤其是有的事業單位認為外部監督較為完備，因而對于內部的風險不夠重視，在風險評估管理方面出現被動，尤其是對于行政事業單位關鍵業務活動的風險缺乏防范控制，影響了風險管控能力。

4.內部監督力度不足

主要是行政事業單位內部審計體系不夠完善，在內部監督方面主要還是依靠外部的監督管理，因而監督的重點主要集中在財政收支或者是各項專項的經濟業務活動方面，對于內部各項經濟活動以及內控體系的有效性等方面，缺乏系統全面的內部監督管理，容易造成在內控管理中出現各類問題。

三、改進行政事業單位內控體系建設的措施

1.優化行政事業單位內控環境

行政事業單位內部領導層對于內控建設的態度以及組織直接關系到行政事業單位內控的實際效果。在行政事業單位內控方面，單位的領導層應該進一步強化內控意識和風險意識，強化對內控工作開展的支持力度，完善行政事業單位內部組織管理體系的建設，尤其是對于行政事業單位內部涉及重大事項決策、重大資金管理等關鍵的崗位，應該明確崗位管理職責，嚴格落實管理責任，并結合行政事業單位的實際情況來制定行政事業單位內部控制準則，指導行政事業單位內控管理工作的順利推進實施。

2.健全行政事業單位的風險評估管理機制

風險評估管理是行政事業單位內控的重要內容，在風險評估管理方面應該突出風險評估管控的重點，尤其是強化對行政事業單位內部各個部門的經費開支情況、業務流程期間的財務指標數據等的跟蹤分析，強化財務分析預警，對于可能出現的財務風險等，評定財務風險等級及其危害，科學合理地制定財務風險管控策略。同時，為了提升財務風險管控效果，增強內部控制管理效率，還應該加快推進行政事業單位內部信息系統建設，在行政事業單位內部建設一體化的網絡信息平臺，強化對行政事業單位內部有關財務數據的審核分析和運用，優化財務管理工作流程，進一步提升行政事業單位內控管理效率。

3.突出行政事業單位關鍵內控活動的執行

第一，加強行政事業單位的預算控制，由行政事業單位內部的財務部門或者預算部門牽頭等與業務部門之間進行溝通對接，綜合使用零基預算或者是增量預算等預算編制方法，科學合理的編制行政事業單位的預算計劃，并嚴格把控行政事業單位預算執行申請，確保各項預算經費支出審批的嚴格準確，規范行政事業單位預算調整控制，提升行政事業單位的決算管理，形成決算報告對預算具體執行情況、資金使用情況等進行分析考核，促進提高預算支出績效。第二，強化行政事業單位的會計控制，全面強化會計核算各項基礎工作，尤其是按照政府會計制度改革的相關規定等，對會計核算進行規范化處理，準確使用相關的會計科目，確保行政事業單位會計核算數據的真實性準確性，客觀反映行政事業單位經濟活動實際情況。第三，加強行政事業單位的資產控制管理，優化單位內部資產的配置，嚴格按照資產配置標準要求和審批程序規范資產購置，嚴格資產的日常管理以及處置程序，盡可能促進實現資產的保值增值。

4.增強行政事業單位內外部監督力度

確保行政事業單位內控管理工作的順利實施，還應該注重強化內外部監督管理。在內部監督管理方面，應該根據行政事業單位管理的實際需要強化內部審計，尤其是做好行政事業單位的經濟責任審計和離任審計，加強審計監督力度，以審計整改解決影響行政事業單位內控的各類問題;同時，還應該建立完善行政事業單位內部的績效考核管理體系，根據行政事業單位內部管理的實際情況，科學的選擇績效評價指標，做好績效評估考核，促進內部控制管理各項制度的落實;此外，還應該落實好行政事業單位內部控制報告管理制度，進一步規范行政事業單位內部的權力運行和內控管理。在外部監督方面，重點應該積極配合財政、紀檢以及審計部門的監督管理，及時發現在行政事業單位內部運行管理上出現的問題，有針對性的改進提高行政事業單位管理水平。

在行政事業單位內部控制的改進完善方面，應該根據行政事業單位的工作情況特點，從內控環境的改善、風險評估體系的構建、關鍵內控活動的執行、內控監督的實施等方面制定完善的改進策略，全面強化行政事業單位內控的有效性，確保行政事業單位管理目標的實現，促進行政事業單位職能的高效履行。

參考文獻

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3.江蘇省行政事業單位內部控制研究課題組.行政事業單位內部控制現狀分析與政策建議――基于江蘇省行政事業單位內部控制問卷調查的研究.財務與會計，2014（06）.（責任編輯：王文龍）