上市公司關聯方交易審計問題探究

秦健

摘 要 本文針對我國證券市場中關聯方交易的審計問題做探究。首先分析了關聯方交易審計的特點，結合特點探究其存在的較大的舞弊事件風險核對注冊會計師審計帶來的壓力。接著結合國內外學者在學術雜志中的研究論文及部分碩士論文，探究上市公司關聯方審計問題的主要原因，從相關的社會案例和爭論焦點中分析，總結解決上市公司關聯方審計問題的方法。

關鍵詞 關聯方交易 審計問題

隨著證券市場規模的不斷擴大和產業結構的不斷升級，企業競爭也愈演愈烈。為企業占據有利地位，常吸收、控股等方式發展成供產銷一體化的集團，而形成大量母子公司關系，隨之，關聯方交易也普遍存在。關聯方交易具有復雜性和隱蔽性的特點，是注冊會計師審計的難點、痛點。銀廣夏事件和紫鑫藥業事件都是影響巨大的關聯方交易審計失敗案例。兩事件分別導致勤會計師事務所解體，兩名注冊會計師被吊銷資格、中準會計師事務所被停業整改，兩名注冊會計師被通報批評。可見，關聯方交易舞弊事件加大了審計人員的工作難度和審計的錯報風險。因此要加大對關聯方交易的審計力度，嚴格地控制和監督，以保證市場經濟的穩定發展。同時不斷完善法律監管降低關聯交易的審計風險。

一、相關概念內涵

（一）關聯方有關概念

為了在市場競爭中取得戰略優勢及達到擴大經營規模的目的，投資者會通過一定途徑取得其他企業的表決權，組成子公司或合營、聯營。

關聯方交易具有以下特點：關聯方識別難度大；審計風險大；審計具有連續性。關聯交易有利有弊，如能趨利避害，完全有可能既不損害股東利益，又節約交易成本；反之，則會產生不正當的甚至是舞弊的交易行為，損害股東的利益。

（二）綜述范圍

本文綜述了2012-2018年間發表于《財務與會計》《財匯月刊》《會計之友》《會計研究》等學術雜志中的研究論文及部分碩士論文。這些文獻對上市公司關聯方交易審計存在的問題、上市公司關聯方交易審計應采取的對策等做了研究。

（三）國內外關于上市公司關聯方審計問題的相關成果綜述

《Corporate governance and detrimental related party transactions》（Maryam Farhadi，2019）通過對公司股權結構及內部控制存在的問題分析，認為當上市公司的大股東和小股東的利益產生沖突時，小股東并不具備話語權，上市公司股權結構不合理是關聯方交易財務造假產生的主要原因。可通過健全有效的內部控制體系來解決關聯方審計問題，避免“一股獨大”的控制權侵占其他股東和公司的權利。

二、我國上市公司關聯方審計存在的問題

我國企業面臨國內外競爭加劇，企業兼并、重組、收購、國有股減持等資本運作手段被大量運用，企業呈現集團化、多元化、規模化趨勢，關聯企業間的交易行為也大量發生。我國相關學者對如何解決上市公司關聯方審計問題分別提出了見解。

《上市公司關聯方交易舞弊審計研究》（閆洪伊.2017）通過對上市公司關聯方交易分析，認為由于關聯方關系和交易的隱蔽性，在注冊會計師審計過程中難以發現而導致審計風險較大。如前所述，被審計單位管理層可能會串通舞弊，隱瞞、操縱，利用關聯方交易并從中獲利。審計人員在審計過程中，很難發現該類關聯方交易。

《關聯方交易及其審計風險研究》（徐春美， 郭小葉，2016）發現了利用關聯交易規避稅收的問題，一些大企業或者跨國企業，會利用關聯方交易將利潤轉移到稅率最低或者免稅區域的分公司。這樣利用不同地區不同稅率及差異化的免稅條件，操縱報表利潤，將會影響稅收政策的公平原則，使國家的稅收嚴重流失，對社會也會造成不良影響。

三、解決上市公司關聯方審計問題的方法

《上市公司境外關聯方交易舞弊分析及對策研究》（王蕾，2018）認為解決關聯方交易審計問題需要從關聯方交易動機入手，建立專項審計程序。注冊會計師可針對不同的交易動機，設置針對性的審計程序并加強對被審計單位投資人、關鍵管理人員有密切關系的家庭成員的調查，判斷購銷業務是否存在交叉關系。

《我國上市公司關聯方交易審計風險研究》（徐廣，2018）認為我國需要加強有關業務培訓，會計師事務所應定期開展有針對性的業務培訓，區分不同行業特征、不同交易動機、不同交易類型的關聯方交易，做全方位的專項培訓。

四、相關主題及爭論焦點

近年來，上市公司利用關聯方交易虛增收入、逃避賦稅，粉飾報表的案例不斷增加，經國內外學者分析，主要存在以下幾種問題：

1.由于關聯方關系和交易的隱蔽性，審計人員在審計過程中很難發現該類關聯方交易。2.審計方法欠科學，關聯方交易的審計程序尚未形成一套正式的科學方案。3.難以判斷關聯交易的定價是否公允，我國市場經濟發展時間較短，市場經濟各方面條件還不完善，注冊會計師要考慮公允價值是否恰當。4.審計人員素質有待提高。審計人員專業勝任能力參差不齊，不能遵守相應的職業道德和職業懷疑態度，在執行審計程序時也存在著誤區。

五、結語

上市公司的發展對我國的經濟建設有著至關重要的作用，對于上市公司的關聯交易，我們也應當予以重視，只有加強對上市公司關聯交易的監管，防止不公平的交易發生，證券市場才能健康、穩定地發展。國內外學者通過對上市公司關聯方審計問題的分析提出了較多解決關聯方審計問題的方法及建議，針對我國的上市公司關聯方審計問題我們需要予以重視并根據學者的建議來解決。

參考文獻：

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