PPP項目涉稅風險管理研究

楊星

摘要：由于PPP項目自身運營的復雜性，投資金額大、收益周期長、管理結構繁瑣這些都是構成PPP項目自身運營復雜的主要因素。然而由于企業內部涉稅風險管理體系不健全和相關稅收政策的匱乏，使得目前大多數PPP項目涉稅風險存在較大的不穩定性。本文就企業PPP項目涉稅風險管理問題展開研究討論，現就對企業PPP項目涉稅風險增加的內外部成因進行分析，提出企業應對PPP項目中涉稅風險的防控措施。

關鍵詞：PPP項目;涉稅風險;管理

PPP項目是由社會資本和國家政府共同經營管理的項目，主要以社會提供公共服務和建設公共產品為目的開展的合作模式，從而實現合作雙方互利共贏。在合作關系中，通過簽訂合同來分配雙方的權利和義務，明確各自在此關系中的職責。

一、PPP涉稅風險內外部成因

（一）缺乏稅務風險意識

目前，很多企業都設立了專門的財稅專職人員，主要針對公司涉及到稅務的業務問題進行處理。然而卻沒有設立專門的涉稅風險管理人員，當然也有少數企業對公司的涉稅風險管控問題會稍加重視，但是普通的財稅人員擅長的主要專業是企業的報稅、退稅等有關財稅業務方面的問題，對涉稅風險管控業務并不是十分了解，并且從財務專職人員的角度來看，對涉稅風險的管控意識相比于涉稅風險管控專職人員在一定程度上存在著較大的差距，財務專職人員的涉稅風險管控意識相對來說沒有那么強，缺少事前思考的意識，因此，財務專職人員無法做到在事前全面思考并且有效規避涉稅風險[1]。另外，還存在這樣一個現象，大部分的企業在遇到財稅方面的問題時，大多都是在問題發生之后才會采取協商的方式去解決問題，這種解決方式的不及時不到位，使得企業對自身的涉稅風險管理防控意識薄弱。

（二）涉稅人員業務能力不足

涉稅人員業務能力不足是目前很多企業涉稅風險防控管理中存在的一大缺陷，涉稅人員業務能力不足將會嚴重影響到企業涉稅風險的管理，使得企業涉稅風險管理水平不能得到有效提高。企業涉稅人員的主要工作內容是負責企業的申報納稅及繳納稅款等業務辦理。并且隨著企業的不斷發展，企業的規模也會隨著逐漸擴大，業務數量也會不斷增加，這些都會增加企業涉稅風險管理工作的負擔和難度。面對企業的發展進步，對企業涉稅人員的要求也越來越高，要求涉稅人員必須全面熟練掌握涉稅風險的管控知識以及提高自身的涉稅風險管理能力。另外，PPP 項目涉稅風險管理工作要求企業必須具備專業的涉稅人員，嚴格把控企業的涉稅風險，在熟練掌握國家稅收政策的基礎前提下，還需要全面了解PPP項目完整的運行流程，從而對PPP項目中存在的涉稅風險進行仔細分析，有效規避涉稅風險給企業帶來的危害。然而，目前參與PPP項目的企業在涉稅業務能力這一方面大部分都未達到要求。

（三）涉稅政策不完善

涉稅政策屬于影響企業PPP項目涉稅風險管理的外部因素，稅收政策決定著企業涉稅風險管理的大環境。但從目前我國涉稅政策來看，依然還存在很多不足的地方。企業作為國家的重要納稅大戶，對國家的稅收有著重要作用，而國家稅收政策的不完善，使得企業很難找到適合自身發展的稅收政策，這對國家的稅收和企業的發展都有一定程度的影響。并且，企業與稅務部門之間很少進行交流溝通，這就使得企業無法正確認識到自己在發展過程中存在稅務問題，稅收政策的不完善使得企業無法有效解決PPP項目中存在的涉稅風險管理問題[2]。另外，PPP項目中的影響因素過多，項目運行情況復雜多變，所以PPP項目中經常會冒出新的問題，但是在現有的國家稅收政策中找不到適用的稅收政策，這就使得企業在處理PPP項目出現的涉稅問題時存在你比較大的不確定性，導致PPP項目的涉稅風險增加。

（四）稅收政策變動頻率太快

稅收政策變動頻率太快使得企業PPP項目涉稅風險管理的不穩定性增加。預估PPP項目的收益情況，必須充分考慮與PPP項目相關的稅收政策。所以如果在企業預測項目收益情況的過程中，國家稅收政策在這個時候發生變化，那會對企業PPP項目收益的預測結果會產生一定影響，使得企業項目收益預算結果與實際項目收益結果出現明顯偏差，間接導致企業PPP項目涉稅風險增加。我國目前稅收政策已經存在不完善的狀況，如果再加上稅收政策頻繁變動，企業PPP項目的運營周期本身就偏長，這對企業來說無疑是雪上加霜，在這種不利好的環境現狀下，企業PPP項目涉稅風險管理工作難度將會進一步增加，項目承擔的風險也會明顯加大。

二、PPP涉稅風險防控措施

（一）完善PPP涉稅風險識別指標體系

企業PPP項目有著比較明顯的特點，如運營周期長、資金投入大、投資收益回報期長等等。基于企業PPP項目的這些顯著特點的前提下，要想企業PPP項目涉稅風險管理工作更加順利高效，則需要企業為此付出更多的努力克服管理工作中存在的困難和問題。在我國現有的稅收政策下，PPP項目涉及的稅收種類主要有以下幾個：應交增值稅、企業所得稅、土地增值稅及印花稅。在企業進行納稅申報的具體實施過程中，企業應以PPP項目實際的運營情況為立足點，切實分析該項目的涉稅風險程度。另外，企業應監理健全PPP項目涉稅風險識別之別體系，且不斷完善，從而更好的將PPP項目的涉稅風險指標利用起來，對PPP項目的涉稅風險進行更加準確地把控，有利于提高企業PPP項目涉稅風險管理水平和效率。

（二）組建業務能力強的涉稅風險管控隊伍

我國現有的稅收政策不僅種類繁多，政策變動也比較頻繁。因此，企業需要更加高素質專業的涉稅風險管理人員。并且企業PPP項目中涉及到的稅收政策較為廣泛，所以這也要求企業相關的涉稅風險管理人員必須全面深入了解國家稅收管理政策。建設業務能力強的涉稅風險管控隊伍可從以下方面落實：第一，企業應定期組織涉稅風險管控人員參加有關稅收政策的培訓，從而不斷提升自己的業務能力，增強自身對國家稅收政策的了解，使得風險管控人員能夠更好找到PPP項目使用的稅收政策，在此基礎上有效降低企業的稅收風險。第二，企業應建立一套完整的獎勵機制，對于表現優異的工作人員給予獎勵，對其他工作人員起到激勵作用，以此來刺激企業員工認真工作和學習。第三，不僅要加強對企業已有員工的培養，還應注重外來優秀人才的引進。對符合企業招聘要求的優秀人才引進到企業涉稅風險管控隊伍中，壯大企業涉稅風險管控隊伍，增加企業團隊實力。