基于企業科研績效審計的探討

張芳芳

摘要：黨的十九大報告明確指出，要建立以企業為主體、市場為導向、產學研深度融合的技術創新體系，進一步把科技創新和成果轉化作為實現建設現代化經濟體系戰略目標的戰略支撐。本文從企業科研績效審計的目標、特點出發，對績效審計存在的難點進行分析，構建一套評價科研績效的指標體系，綜合運用多樣化審計方法對科技投入、科技創新、成果應用的創新性、效率性、效果性進行評價，為科研績效審計提出一套切實可行的研究方法。

關鍵詞：科技投入;效益審計;科技創新;成果應用

一、企業科研績效審計的內涵與特點

（一）企業科研績效審計內涵

企業科研績效審計指由審計機關或審計人員依據有關法律法規、規章制度和各類評價標準，運用相關的審計程序和必要的審計技術方法，綜合考慮科研管理機制運行狀況、經費使用情況、成果創新、成果推廣的效益和社會影響，對科研經費使用效率、效果進行審計監督和鑒證。科研績效審計通過最終提出改進建議，促進被審計單位規范科研管理、提高科研成果的應用效益。

（二）企業科研績效審計特點

第一，更注重投入產出效果

與高校的科研機構相比，企業的性質決定其科研績效審計更注重投入產出效果。企業的生存法則是經濟效益最大化，承擔科研項目的最終目標是達到項目立項的預期，提升企業科研實力并轉化為真實的經濟效益。科研績效審計能夠督促科研管理者和項目承擔者規范、合理、高效使用研發費用，給企業帶來更大的經濟效益及社會影響，切實提高科技投入的效率、效果。

第二，科研績效審計的目標更多樣化、綜合性

企業科研績效審計從多個維度對科研項目進行審視，運用定量方法和定性方法對科研項目進行多維度衡量，與傳統科研項目審計相比，其目標更多樣化，綜合性。傳統科研項目審計的關注重點在經費收支的合理性，對科技活動給企業帶來的創新、效益未進行合理評價，科研績效審計是對科技活動全過程的審計，既要規范科研經費使用，又要提升科研經費使用效率。

第三，科研績效審計內容決定審計評價具有一定主觀性

科研績效審計內容從科研投入、經費使用到科研產出全覆蓋。審計人員對不同科研項目績效的評價不僅需要考慮經費使用、專利、經濟效益等量化指標，還應考慮科研隊伍建設、項目是否與公司主要產業、市場需求緊密結合、科研成果的創新水平、能否形成企業核心技術等定性指標，審計人員對定性指標的評價帶有一定的主觀因素。

二、企業科研績效審計目標

傳統科研項目審計模式的關注重點集中在項目預算執行情況、經費收支和使用的規范性檢查，而科技投入是否形成企業的核心技術，并轉化為生產力增加企業產值的審查很少涉及。科研績效審計的目標定位應對以往科技項目審計目標進行合理延伸，首先以科技投入的真實性、合規性審計目標為基礎，進一步評價研發投入對科技創新的促進作用，科技創新成果轉化及經濟效益，即創新性、效率性、效果性評價，最后結合審計結果，對科技體系、機制、制度建設狀況進行分析。只有將審計目標拓展到科技投入的創新性、效率性、效果性，才能把科技投入和市場需求結合起來，推進科技創新成果轉化為商業和社會價值，發揮科技的引領作用。

三、企業科研績效審計難點與應對

（一）企業科研績效審計難點分析

第一，科研成果存在滯后性，相關效益未能及時體現

科研活動從投入到效益往往周期較長，要在一段比較長的時間后才能體現。由于存在滯后性，審計時無法對科研經費績效做出完整的評價。

第二，缺乏統一公認的審計評價指標和標準

科研績效審計通過運用數學統計等方法，采用特定的指標體系，對照統一的評價標準，通過定量或定性分析，最終得出審計結論。但評價指標體系具體采用哪些指標、什么樣的指標形式是衡量科研績效的核心，也是難點之一。其次，由于企業科研類型和層次存在差異，科研績效評價缺乏科學統一、達成共識的評價標準。

第三，審計人員知識結構受限，經濟效益核實難度大

一方面，科研績效審計需要的知識層次既要熟悉科技經費核算的規定流程、又要對行業技術、宏觀經濟、管理學有所了解，審計人員的知識背景多以會計、審計為主，知識儲備狀況單一，需要多樣化專業背景的審計人員。另一方面，因績效審計的評價指標沒有一定標準，不同項目成員對如何衡量經濟效益指標的理解不同，測算口徑也不盡相同，提供的數據質量不高，審計人員利用這些數據進行效益評價，還需投入大量的人力物力對數據的真實性進行復核，又增大了科研投入效益審計的難度。

（二）企業科研績效審計應對分析

1.建立科研績效審計評價指標體系

科研績效評價指標體系指由描述評價對象各方面特性及其相互聯系的多個指標所構成的具有內在結構的有機整體。為了使指標體系科學化、規范化，指標的選擇應體現審計目標、定量指標、定性指標相結合、兼顧成本效益原則。

本文建立的科研績效評價指標包括科研隊伍、科研經費，項目管理、科技創新、成果應用等多層次的綜合性評價指標體系。其中一級指標分為科技投入、科技創新、成果應用三類，每個一級指標下設多個二級指標，二級指標再細分至三級指標。

研發投入是科技創效的源頭，企業不僅要重視科技投入總量的多少，還要關注投入的結構、科技資源的優化配置。審計人員可采用對比分析法，選取特定指標與企業以前年度縱向對比、不同部門間橫向對比。

科技投入活動類型不同，科技創新的表現形式也多種多樣，一般表現形式為研制的新技術、新產品，取得的知識產權、科技成果獎。審計人員可采用關聯分析法評價科技投入是否形成科技創新性，如對比“專利、標準數量的年增長率”與“經費投入的年增長率”兩個指標增長趨勢是否一致。

成果應用普遍采用科技創新給企業新增的收入、利潤增加值等絕對值指標衡量，絕對值指標在比較不同規模項目時顯失公平，本文引入“投入產出比”作為評價項目效益的相對值指標，“研發投入的平均收益率”指標評價不同時期項目的經濟效益。審計人員可按公司產業對比分析科技項目的“投入產出比”“研發投入的平均收益率”，為企業管理者制定科研戰略規劃、合理配置科技資源提供決策依據。科研績效審計指標體系詳見表1。

2.采用對標分析

科研績效審計的評價指標缺乏統一公認的標準，審計中需要對定量指標進行對標分析，根據不同的審計目標選擇適當的對標公司、對標指標。如可對“研發經費占公司收入比例”“科技人員占公司總人數比”指標與同行業標桿企業對標，評價公司科技投入總量、科技隊伍建設情況。

3.采用調查問卷輔助定性指標分析

科研績效審計中涉及到的開放式問題、非量化因素問題，可采用問卷調查法來設定定性指標，提高審計成果的質量。如審計人員可對指標體系中科研投入“立項是否與市場需求緊密結合”、科技創新“新技術、新產品是否通過檢測，技術水平如何”、成果應用“是否設置成果轉化評價制度、成果推廣機制”等定性指標設計問卷，選定合適的被調查對象，獲得有效信息。

四、結論

本文認為科研績效審計應該把審計重點放在“績效”上，在規范科研經費使用、推動科技創新、成果轉化的同時，有助于科技管理者更加深入的了解科技投入的整體狀況，為管理層制定科研戰略規劃、合理配置科技資源提供決策依據，轉移科技工作者的關注焦點至技術創新和經濟效益，全身心投入到科研工作。

參考文獻：

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