信息化應用推動高校政府會計制度改革順利實施

劉莎

摘要：黨的十八屆三中全會提出要建立權責發生制的政府綜合財務報告制度，為推進這一改革，財政部相繼出臺了《政府會計準則》《政府會計制度》等政策，明確要求高校從2019年1月1日起全面實施政府會計制度。當前高校正處于政府會計制度改革初期，為確保改革順利實施，本文提出了通過信息化手段自動生成憑證及建立“雙分錄”觸發機制的實施路徑，同時建議隨著新一輪信息技術革命的興起，高校會計工作人員應提高信息化技術解決會計核算問題的意識，樹立財務精細化管理的理念，科學執行政府會計制度。

關鍵詞：高校政府會計制度;信息化;智能憑證;雙分錄觸發

一、緒論

（一）高校政府會計制度改革的背景

黨的十八屆三中全會提出建立權責發生制政府綜合財務報告的重要戰略部署，為政府會計制度改革拉開了序幕。2013年11月18日，國務院印發《黨政機關厲行節約反對浪費條例》，全面推進政府會計改革，通過精細核算機關運行經費，準確反映行政成本。2014年12月12日財政部發布《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》，要求加快推進政府會計制度改革，建立以權責發生制為核算基礎的政府綜合財務報告。政府會計制度改革自此步入實質性發展階段。

2015年以來，財政部陸續發布了《政府會計準則——基本準則》、存貨等9個具體準則。2017年10月24日，財政部制定了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，要求各行政事業單位從2019年1月1日起全面進行政府會計制度改革，高校也面臨著財務基礎的重大轉變。

為確保高校政府會計新舊制度的順利銜接，促進新制度的有效貫徹執行，財政部又發布了《<政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表>與<事業單位會計制度>有關銜接問題的處理規定》及高等學校執行政府會計制度的補充規定和銜接規定等。從而建立了科學、規范、統一的政府會計制度體系，為高校政府會計改革奠定了政策基礎，為改革的推進提供了制度保障。

（二）高校政府會計制度改革的意義

政府會計制度構建了預算會計和財務會計適度分離又相互銜接的政府會計核算制度。核算基礎從之前的收付實現制變成收付實現制和權責發生制并存的“雙基礎”體系。對涉及預算資金往來的業務，以權責發生制為基礎記錄財務會計的同時進行收付實現制的預算會計核算。并以預算會計數據為基礎編制決算報告，以財務會計數據為基礎編制財務報告，形成雙報告體系。

1.有利于全面核算教學成本，優化高校資金分配機制

舊政府會計制度是以收付實現制為記賬基礎，主要反映預算的執行過程及結果，保障資金的合規合理使用，但不能全面反映資產負債狀況，不能真實反映成本費用的實際情況，難以進行收入與成本費用的有效匹配，因此無法客觀反映高校教學運行成本，投入產出分析的數據不夠全面。新會計制度引入權責發生制，在“雙基礎”體系下進行平行記賬，并通過購置資金來源及使用效益原則對固定資產進行實提折舊，合理反映單位的教學運行成本，有效進行投入產出成本分析，為優化高校資金分配機制夯實基礎。

2.有利于提高會計信息質量，增強財務報告可比性

政府會計改革前高校財務執行的會計制度基礎較多，有《事業單位會計準則》《事業單位財務規則》及《高等學校會計制度》等政策，體系冗雜，導致有些核算規定交叉并出現不一致的現象。加之財務決算報告是在財務會計的基礎上編制，需要對數據進行一定的處理，并存在一些人為調整，不同高校財務工作人員的調整思路會有不同，所以決算報告的數據口徑略有差異，質量參差不齊，可比性差。政府會計制度改革過程中制定了統一的行政事業單位會計準則及會計制度，統一財務核算標準，將基建業務并入財務大賬中進行核算。這都顯著提高了財務會計有效性和質量。以財務會計和預算會計兩套賬的數據為基礎分別生成財務報告和決算報告，減少人為調整因素，增強各單位報告之間可比性。

3.有利于財務精細化管理，有效解除高校受托責任

新會計制度下要求提供更加明細的財務信息，全面真實地反映各類經濟業務，為財務報告者和決策者提供真實完整的財務數據，向財務報告使用者充分披露高校受托責任的履行情況及財政資金的使用效率和效果，接受社會各界人士的監督，從而促進高校更快地發現問題并解決問題，最終有效解除高校受托責任。

二、高校政府會計制度改革的準備工作

（一）系統開展資產負債核查

為準確計提折舊、攤銷費用及確認預計負債，真實反映高校資產負債狀況，需全面核查學校各項資產負債。進一步完善并統計固定資產、無形資產等資產信息，包括投入使用時間、類別（按照固定資產折舊年限分類）、折舊/攤銷年限（可參照《教育部直屬高校固定資產最低使用年限表》）、是否計提折舊/攤銷的標識（已提滿折舊/已攤銷完畢及其他不需要計提折舊/攤銷的資產）、使用部門及用途（教學、科研、管理、后勤）等;全面核查因未決訴訟而產生的預計負債或隱性負債。

（二）全面分析往來款及代管款項

開展往來款（預付賬款、其他應收款、應付賬款、其他應付款等）及代管款項的專項清理工作，積極處理以前年度往來款項，補充債權債務人信息，厘清相關債權債務的賬齡及形成原因，為壞賬準備的計提提供數據基礎。分析資產性質（自有資產/受托資產），對周轉金、押金、保證金、受托代理資產和負債進行歸類反映，為“雙分錄”平行記賬的觸發機制設計提供數據信息。

（三）加強規范合同管理工作

清理規范各類合同，明確合同簽訂主體，通過信息化建設逐步完善全校所有合同的統一管理制度，詳細記錄各類合同的執行時間、收付款確認依據及其他需要記錄的條款，便于按照權責發生制要求有條理、有規劃進行賬務處理，為準確地確認各類經濟業務收入和支出提供依據。

（四）清理基本建設會計賬務

進行全校基本建設會計賬務的清理工作，規范基建工程的竣工決算及入賬等手續。完善在新會計制度下核算基本建設項目所需各類輔助賬，梳理在建工程，將在建工程重分類為預付賬款、工程物資和在建工程，為將基建會計并入財務大賬中進行會計核算做準備。

（五）建立財務信息系統與業務信息系統工作聯動機制

全面升級現有的財務信息系統，及時建立財務信息系統與各業務系統（包括資產系統、科研系統、合同管理系統及學生學籍管理系統等）的工作聯動機制，實現業務系統定期將數據推送至財務系統，確保財務系統中的數據和其他各業務系統的數據動態匹配，提高財務基礎數據的質量。構建覆蓋經濟業務活動全過程的信息平臺，為政府會計實施提供技術支撐。

三、信息化應用推動高校政府會計制度改革順利實施

（一）財務會計基礎向權責發生制轉變及信息化應用

1.規范收入要素確認

政府會計制度按照權責發生制的核算原則規范了收入要素，在確認收入時根據經濟業務實質，選擇準則中列舉的不同方法，合理確定合同完成進度，并按合同完成進度進行事業收入的確認。

以高校科研事業收入確認為例，可以選擇累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例來確認收入的實現。在財務信息系統中設置智能憑證，對政府會計制度實施后的科研收入，建立項目明細賬，主要包括項目號、項目總到賬金額、已確認收入金額和累計支出金額等信息，每月對這些項目進行確認收入操作，當月確認收入金額=累計支出金額-已確認收入金額。會計人員在收入確認的智能憑證中只需輸入月份則可生成全校科研項目本月收入確認財務憑證。通過智能憑證的方式完成收入的確認，可以保證收入確認的完整性及準確性，提高財務核算的效率，降低人為差錯率。

2.實提固定資產折舊

政府會計制度按照權責發生制的核算原則規范了固定資產折舊的計提，固定資產的購買支出根據購買經費來源計提折舊，將支出分攤至當期相應費用，真實反映成本費用的實際情況。

建立財務信息系統和資產業務系統的工作聯動機制，資產管理部門將16大類高校固定資產與6大類財務會計要素對應，資產系統將資產信息定期推送至財務系統，確保資產、財務數據動態匹配。財務管理部門在財務信息系統中設置會計零期間，在零期間里對存量固定資產進行數據處理，根據不同資產使用部門設置計提折舊專用項目，并按教學、科研、行政管理和后勤等不同用途進行分類，為固定資產計提折舊奠定基礎。建立固定資產折舊庫信息，包括固定資產購買經費來源、折舊年限、財務會計要素等，在財務信息系統中設置智能憑證，定期計提固定資產折舊，通過輸入月份信息即可將所有需要計提折舊的固定資產計提完畢，減少財務人員的工作量，為核算高校教學運行成本提供數據基礎。

（二）財務會計觸發預算會計及信息化應用

1.觸發機制設計基礎

政府會計制度要求高校進行“3+5”要素核算，在同一賬務系統中同時支持財務體系及預算體系的會計核算要素，以財務會計科目為基礎進行財務會計核算，以預算會計科目為基礎進行預算會計核算。實現雙分錄平行記賬。財務會計滿足會計恒等式：資產+費用=凈資產+負債+收入，預算會計滿足會計恒等式：預算收入=預算支出+預算結余。

2.雙分錄觸發機制

政府會計制度改革中的雙分錄核算規則及雙報告要求會計人員在業務處理時能熟練做到單邊記賬和平行記賬核算的相互切換，并能準確分析財務報告和決算報告之間的各種勾稽關系。這些要求無形中增加了財務人員工作量和工作難度，必須通過信息化來降低工作難度和人為差錯，確定雙分錄觸發機制方案，才能提供真實完整的財務數據，真正做到財務精細化管理。

以Y高校的雙分錄觸發機制為例，通過確定財務會計科目對應的預算會計收支類型，基于會計恒等式設置智能引擎，自動生成預算會計分錄，不用根據每項經濟業務或現金流分析是否生成預算會計。并通過財務會計和預算會計之間的勾稽關系，保證兩類憑證間的平衡。

將財務會計科目中的預收賬款、應收賬款、各類收入科目定義為收入類型，并對應預算會計收入;將財務會計科目中的預付賬款、應付賬款、各類費用科目（支出費用化）、各類資產科目（支出資本化）定義為支出類型，并對應預算會計支出;財務會計科目中的貨幣資金、周轉類、保證金、押金以及不納入預算管理的各類科目不需要設置收支核算，不需要對應預算收支類型。

財務會計分錄首先全部生成預算會計分錄，然后通過預算科目+項目+資金來源+金額匯總合并分錄。該觸發機制不需要區分即時觸發、延時觸發，而是全部觸發。大大減少了會計人員的工作量，并提高了工作效率及質量。

根據此雙分錄觸發機制，以2018年財務數據為基礎，建立雙體系財務核算測試賬套，對不同業務類型進行模擬測試，確定平行記賬生成機制的準確性并不斷改進完善財務信息系統，從而更好地推進高校政府會計制度的順利實施。

四、結論及建議

（一）深入學習政府會計制度，增強財務人員職業判斷能力

高校政府會計制度改革對所有財務工作人員提出了更高要求，需要更強的職業判斷能力。目前高校正處于政府會計制度改革初期，為確保改革順利實施，在改革前期應成立政府會計制度改革小組，對改革過程出現的問題進行專項分析，并提出解決對策。小組成員定期和部門其他同事溝通交流，傳達制定的最新解決各項經濟業務的實施方案。同時，財務管理部門的每位成員都應認真全面的學習政府會計制度各項政策，不能僅停留在能順利開展工作的層面，在工作時要多思考多懷疑，對所做的每項業務都要知其然知其所以然，深刻領會政府會計制度的精髓，提高財務管理精細化水平，提升政府會計報告信息質量。

（二）加強各高校的經驗交流，借鑒優秀改革者的先進做法

為保障高校政府會計制度改革更好的推進，2018年財政部選取了部分高校作為試點單位，這些高校在模擬改革的過程中，積累了豐富的經驗。因此在實施政府會計制度改革后，要多和這些試點學校溝通交流，學習考察其政府會計制度改革的實施方案，并借鑒先進做法，優化改革銜接方案，從而提升財務核算質量。

（三）提高財務人員計算機水平，固化核算要求提升工作效率

高校政府會計制度改革是一個系統工程，需要多方配合、互相協作、共同完成。信息化是保證改革順利實施的關鍵因素，信息化的全方位應用不僅提高了工作效率，減輕財務工作人員的工作量;還能確保財務數據的完整準確，提升高校綜合財務報告質量。因此高校應培育良好的財務信息化氛圍，提高會計工作人員利用信息化技術解決會計核算問題的意識，探索更有效的財務管理方法和手段，提高會計核算效率，樹立財務精細化管理理念，進而適應新形勢下的高校政府會計制度

改革。

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