政府會計改革下公立醫院財務管理的風險防范分析

張福喜

摘要：政府會計制度對我國公立醫院會產生一定程度的影響，如何有效防范由此產生的財務管理風險，是公立醫院管理層要思考的問題。本文結合政府會計制度改革的背景，分析公立醫院產生財務風險的原因并提出解決對策。

關鍵詞：政府會計制度改革;公立醫院;風險防范

一、政府會計改革下公立醫院財務管理的風險分析

政府最新在我國公立醫院中推行的會計制度改革，其直接目的在于不斷完善我國公立醫院的財務核算水平，保證公共資源的安全、完整，但此次在公立醫院中大力推行新一輪會計制度改革，從會計核算方法、會計科目設置等諸多方面都進行了比較大幅度的調整，因此，此次改革的根本目的在于通過會計制度改革的方式提高公立醫院的市場化水平和市場競爭力，以此不斷優化公共醫療資源的合理配置。但是，這樣一次無論在廣度還是深度上的重大調整，對于我國很多長期以來財務管理體制陷入僵化的公立醫院來說，也同樣存在著很多的潛在風險，如果這些財務管理風險不能得到合理解決，最終將會影響到公立醫院的長期發展，甚至影響到此次公立醫院會計制度改革的目標能否實現。本部分將對一些具有普遍適用性的財務管理風險進行分析。

（一）財務管理內部控制制度存在漏洞，監督力度不足

在市場經濟中，任何一個經濟主體，或者任何一個社會責任主體，其內部的財務管理制度能夠發揮應有的保證資產安全完整、促進資源優化配置、提高資源利用效率的內在作用，都有必要與相應的內部控制制度進行有機結合。從財務管理理論來說，有效運行的內部控制制度是財務管理制度的合理保障。在公立醫院會計制度改革之前，一方面，我國公立醫院的內部控制制度是根據原有的財務會計制度建立的，因此，原有的財務內部控制制度很自然地會存在某些與改革后的會計制度不相適應的方面，這些方面也就形成了改革后的財務內部控制制度的潛在漏洞，這些漏洞的存在也就為財務舞弊或者侵占公立醫院的資產創造了空間，很容易誘發財務管理風險;另一方面，在會計制度改革之前，由于整體行業競爭不夠充分，我國的公立醫院的內部控制制度也存在一定的漏洞，這些原始的漏洞很可能因為會計制度改革而放大，從而對改革后公立醫院財務管理制度的執行產生不利影響。

（二）公立醫院財務管理制度不合理，難以適應改革的變化

對于任何一個參與市場競爭的市場主體而言，財務管理制度都是一個十分寬泛的概念范疇，因此，本部分只會針對財務管理制度的主體部分進行討論分析，從宏觀上把握我國公立醫院財務管理制度中有待改進的方面。公立醫院財務管理制度存在的潛在風險包括以下幾個方面：第一，財務預算制度不合理。作為財務管理制度體系中的重要組成部分，科學合理的預算編制制度是市場主體進行財務管理的必要前提。當前，我國公立醫院在預算制度方面存在的主要問題就是沒有普遍建立起全面預算管理制度，全面預算的缺失，直接導致財務管理目標的缺失。例如，很多公立醫院僅僅將編制預算的目的定位于滿足相關監管部門檢查的需要，而不是真正通過科學的預算標桿實現節約收支、獎懲有據的作用，預算制度的問題成為公立醫院財務管理風險的成因之一;第二，成本管控制度不夠科學。成本管控是市場主體進行財務管理的目標之一，當前，我國公立醫院成本管理制度落實不到位，一方面與內部控制制度和全面預算管理制度缺失有關，但更重要的是與公立醫院的成本管控體系不夠科學直接相關。當前，隨著公共醫療行業整體上市場競爭程度的加劇，很多公立醫院的管理層對于收入形成的環節過度關注，盲目擴大對外投資，但忽視了對成本的核算、分析以及管控，這導致了公立醫院資源的嚴重浪費;第三，財務管理目標出現了不協調的問題。就本質而言，我國的公立醫院不僅是一個經濟意義上的主體，更是一個承擔社會責任的主體，除了要追求經濟利益，也要承擔社會責任。也正是基于此，我國公立醫院將收支劃分為經營收支和公益收支，這就要求公立醫院在財務管理工作上要兼顧這兩個方面，但我國很多公立醫院為了應對市場競爭，過多關注經濟利益，沒有關注社會效益，從而使得兩者之間出現不協調的狀況，這種問題本身就違背了此次會計制度改革的初衷。

（三）公立醫院財務管理的信息化水平有待提高

財務管理信息化是當前財務管理制度發展的重要趨勢，公立醫院信息化水平不足，也同樣成為了財務舞弊和侵占資產的重要誘因。因此，公立醫院要著力提高財務管理的信息化水平，盡可能減少人為因素和人為主觀判斷對財務管理制度運行的影響，從而為抑制公立醫院潛在的財務管理風險提供有力工具。

二、政府會計改革下公立醫院財務管理的風險防范措施

上述部分對政府會計制度改革下，我國公立醫院在財務管理方面存在的潛在風險進行了比較深入的分析，在以上對財務管理風險分析的基礎上，本部分將針對這些潛在風險提出合理化的對策和建議，這樣不僅進一步深化了本文的研究內容，也可以為我國公立醫院更好地適應此次會計制度改革提供一個有效的參考。

（一）完善財務管理內部控制制度，強化財務監督

財務內部控制制度對財務管理而言十分重要，因此，我國公立醫院管理層有必要根據具體情況的變化不斷完善財務管理相關的內部控制制度，本文認為可以從以下幾個方面著手：第一，提高公立醫院管理層的風險意識。管理層風險意識是內部控制制度中控制環境的重要組成部分，長期以來，由于市場化改革相對滯后，很多公立醫院管理層的財務風險意識十分薄弱，沒有充分意識到財務管理風險對公立醫院整體風險的影響，因此，十分有必要強化公立醫院管理層的財務風險意識[1];第二，強化公立醫院的授權審批和職責分離制度。控制活動是內部控制制度的重點內容，授權審批與職責分離則是其中的核心，公立醫院通過強化授權審批與職責分離，可以有效防止因內部人控制合謀問題導致了醫院資產流失，從而有效降低財務管理的潛在風險;第三，強化風險評估過程。科學的風險評估過程是進行有效的風險應對的前提，同時也是內部控制制度的重要組成部分，公立醫院管理層要想進行科學的風險評估，首先要對醫院整體的業務流程和價值鏈進行摸排，根據摸排結果通過穿行測試、重新執行等方法識別可能存在的風險點，從而為進一步的風險應對提供參考和依據。

（二）完善財務管理制度，應對改革變化

完善財務管理制度是公立醫院有效抑制會計制度改革后潛在的財務管理風險的根本手段和根本措施，因此，公立醫院管理層應該更多地從完善財務管理制度方面入手，尋求抑制潛在的財務管理風險的方法。針對上述部分分析的問題，本文認為，公立醫院管理層可以從以下幾個方面著手，不斷完善醫院的財務管理制度：第一，逐步建立全面預算制度。全面預算制度是市場主體編制科學合理預算的前提，而科學的預算所形成的標桿是市場主體進行財務管理的重要依據[2]，因此，建立全面預算制度十分必要。建立全面預算制度，要求公立醫院管理層和財務部門明確醫院整體的預算標準，然后通過醫院整體全員參與的方式，將總體預算目標通過層層分解，具體到某一部門，甚至是某一具體人員，以此通過預算分目標的實現，保證預算總體目標的完成，從而為財務管理提供一個合理的目標和方向;第二，完善成本管控制度。成本管控是規避財務管理風險的重要方法，因為成本本身就是構成財務收支的重要方面。在公立醫院中建立成本管控制度，首先要明確成本管控目標，這一目標可以在參考預算目標的基礎上進行合理調整，同時要強化對成本核算、成本分析、成本管理工作的重視成本，為成本管控工作配備專業財務人員，以強化成本管控水平，降低財務管理風險;第三，適度協調財務管理目標。公立醫院不同于一般的市場競爭主體，在追求經濟效益的同時，也要適度關注社會責任問題，經濟效益與社會效益的協調會內化為財務管理的目標的協調，從而有效促進公立醫院財務管理水平的提高，有助于防范財務管理潛在風險。

（三）提高公立醫院財務管理的信息化水平

提高公立醫院財務管理的信息化水平對于防范潛在的財務管理風險具有十分重要的意義。當前，制約我國公立醫院財務管理信息化水平提高的因素主要有兩個方面[3]：人才儲備和財力支持。提高財務管理的信息化水平，不僅僅是硬件提高的問題，還需要與之相適應的人才儲備，由于長期重視程度不足，我國公立醫院的信息化人才儲備普遍不足，要解決這個問題，一方面，公立醫院可以強化對有關員工的培訓，從醫院內部逐步培養人才;另一方面，也可以從醫院外部直接通過社會招聘引進人才，或者將這兩種方式相結合，逐步豐富財務信息化人才的儲備。此外，財力問題也是制約我國公立醫院財務管理信息化水平提高的重要障礙。財務管理信息化系統的安裝、維護、運行成本都相對較高，但公立醫院可以根據自身的具體財務管理需要和實際狀況，聘請財務軟件公司量身定制一套財務信息化系統，突出重點功能，輔助功能盡可能完善，事實上，微軟公司就曾經針對小型企業推出過成本相對較低的信息化系統，財力相對不足的公立醫院可以進行借鑒。

三、結語

新一輪推行的政府會計制度改革，是在我國不斷擴大對外開放，不斷提高市場化水平的背景下提出的，這次改革的根本目的在于通過對會計制度的調整，更好地創建服務型政府，引導政府更好地服務于市場經濟建設。在這個過程中，我國公立醫院作為兼具市場特征和公益特征的復雜主體，也在一定程度上受到了新一輪政府會計制度改革的影響，在這個過程中，我國的公立醫院可能在財務管理方面面臨著諸多風險，為合理防范并應對這些潛在風險，首先要分析導致這些財務管理風險的原因有哪些，根據本文的分析，以下幾個方面的原因是導致在政府會計制度改革的背景下，我國公立醫院出現財務管理風險的原因：第一，財務管理內部控制制度存在漏洞;第二，財務管理制度不夠合理;第三，公立醫院財務管理的信息化水平有待提高。針對這些潛在財務管理風險誘因，本文也提出了具有針對性的建議：第一，不斷完善財務內部控制制度;第二，逐步建立合理的財務管理制度;第三，提高公立醫院的財務管理信息化水平。

相比于以往的類似研究成果，本文的研究具有比較重要的理論意義和政策實踐意義，主要表現在以下幾個方面：首先，本文比較系統地梳理了財務管理框架中的主要組成部分及其對財務管理風險的影響。本文主要分析了財務管理框架中的預算制度、成本管控制度和財務管理目標，從而為未來進一步研究提供了比較科學的框架;第二，本文除了比較系統地分析了公立醫院財務管理風險之外，還提出了相應的合理化對策，為進一步防范財務管理風險提供了依據。

參考文獻：

[1]施穎苗.公立醫院財務管理風險評估與防控策略研究[J].納稅，2019，13（02）：184.

[2]莫惠婷.淺談公立醫院財務管理風險及預警體系的構建[J].時代金融，2017 （14）：218.

[3]李曉娟，鐘華，丁毅.公立醫院財務管理及財務風險預警研究[J].價值工程，2016，35（8）：254-255.