資產減值準備對上市公司盈余管理影響

左偉令

摘要：為避免上市公司利用資產減值準備計提以及轉回進行盈余大清洗，2007年頒布實施了新會計準則，準則規定長期資產計提減值準備不允許轉回，而企業短期資產計提減值準備可以轉回。本文以此為切入點，分析了上市公司利用短期資產計提減值并轉回操縱利潤的現象，并結合上市公司管理并從會計準則制定細化行業準則、企業內部控制、會計人員素質等角度對上市公司資產減值準備盈余管理提供建議參考。

關鍵詞：短期資產減值;盈余管理;上市公司

1 引言

眾所周知，上市公司會計信息質量對于廣大報表使用人具有重要指導作用。上市公司利用計提減值準備粉飾報表，進行盈余管理則會損壞企業會計信息質量，進而損害投資者、債權人等的利益。近年來頻繁爆出上市公司利用資產減值準備計提轉回進行盈余管理的案例，如獐子島的扇貝集體出走事件，為避免被特別處理監管的亞星化學以及華銳風電，華菱鋼鐵、江紙集團等上市公司都曾傳出利用資產減值準備盈余管理。上市公司運用資產減值準備，調整企業盈余，粉飾報表，誤導投資者，不僅降低了會計信息質量，而且擾亂市場秩序。2007年新會計準則規定，企業長期資產減值準備不得轉回，上市公司利用長期資產盈余管理的空間大大縮小，而短期資產減值準備在原來影響因素消失的情況下，仍然可以轉回，這給部分上市公司利短期資產盈余管理留有活動余地。本文研究通過對上市公司資產減值準備計提轉回的盈余管理現狀分析，提出相關建議，促進會計信息質量的提高，保護財務報告使用人利益。

2 資產減值盈余管理文獻回顧

陳致平（2001）年研究認為獲取私人利益是企業盈余管理的最終動機，其他動機包括籌資動機、政治成本動機以及避稅動機[1]。李剛（2014）認為經濟利益對人們支配行為，致使企業管理者利用信息不對稱開展盈余管理，其動機有債務契約動因、管理層報酬動因、稅收動因、資本市場動因等間接動因[2]。馮麗梅（2017）認為盈余管理是企業經營不可缺少的經營行為，但是過度盈余管理會損害企業會計信息質量，影響投資者做出經濟決策[3]。

李紅霞、張宇（2008）研究指出，2007年發行的新會計準則新準則并沒有有效抑制上市公司利用計提資產減值準備進行盈余管理這一現象。企業為了實現對利潤的掌控，往往利用壞賬準備、存貨跌價準備的計提轉回方式進行盈余管理[4]。王福勝、孫妮娜（2009）研究發現資產減值計提比例和企業的價值具有密切關系，資產減值比例的增加會對市場價值的變化產生有利影響，資產減值的信息也對市場傳遞積極的信息[5]。緱曉劍（2013）研究指出，資產減值的確定存在難度，企業利用難以統一標準值的空間進行調節，損害企業會計信息質量，導致虛假會計信息產生[6]。

3 上市公司利用計提資產減值準備進行盈余管理現狀以及對策建議

3.1 細化會計準則

會計準則幾年來不斷調整更新，逐步趨向于國際會計準則，但是新會計準則還是存在一些不足，使得原本為了會計信息更加真實可靠的資產減值，被企業利用減值計提與轉回，調整企業利潤。新會計準則規定企業長期資產減值準備的計提在任何情況下都不允許轉回，但是短期資產還是留有一定靈活性，在原計提減值準備的范圍內允許轉回。部分企業利用企業經營周轉比較好的年多計提存貨、應收賬款流動資產減值準備，在企業經營虧損的年度，逐步轉回，利用資產減值準備轉回，會計分錄如下：

借：XX減值準備

貸：資產減值準備

完善會計準則相關短期資產減值準備計提以及轉回的詳細條款，制定以及細化各行業準則，例如獐子島事件細化生物資產會計準則，精工科技細化制造業資產減值準備計提轉回標準，可以積極有效的抑制企業資產盈余管理。

3.2 提高會計人員的職業素養與能力

我國會計人員由于職業素養自身文化素質、利益關聯等因素的影響普遍不高，缺乏一定職業判斷，對于存貨、短期借款的減值準備計提轉回的判斷仍有一定難度。例如財務準則規定，企業使用所提供的商品或勞務過時或者消費者偏好改變而使市場需求發生變化，導致市場價格下跌，這時候需要計提減值準備，而轉回只是規定減計存貨價值的影響因素已經消失，作為財務人員判斷市場變化相對會滯后或者難以掌握的。提高會計人員的職業素質和充分發揮審計部門的監管審查作用會計人員自身努力學習的同事，公司加強對財務人員的培訓。加強注冊會計師審計獨立性與客觀性，嚴格遵循提高監督標準。

3.3 加強內部控制制度

企業運轉的大環境，即企業內部控制制度，較好的內部控制制度有利于企業財務人員更加嚴謹，遵循企業會計準則，降低操縱空間。健全的內部控制制度能夠協調好企業的各部門，權責明確，促使企業的各項經濟活動有條不紊的進行，保證各項財產的安全。要保證企業財務數據的準確性，保證財務信息的質量，需要企業在每一個環節上嚴格內部控制的執行，相互監督，多方聯動，共同做好會計業務。企業具有鼓勵知情人士對內部人員的不正當甚至違法行為的監督舉報，在一定程度上減少公司內部濫用職權任意操縱應收賬款、存貨減值準備的計提轉回行為。完善相關法律法規，加大對違法違規的懲罰力度。

3.4 同一折現率選擇標準

企業比較資產賬面價值與可收回金額確定減值損失金額，可收回金額的計算由企業資產可變現減值與未來現金流量較高者確定。我國會計準則規定計算資產未來現金流量現值選擇的折現率，通常是市場利率，該利率的計算具有一定計算空間。會計準則對折現利率選擇標準的細化有利于防止企業利用折現率調整未來現金流量值。以此影響可收回金額值，最終確定減值損失金額大小。

3.5 結合行業特點合理確定減值金額范圍

目前會計準則籠統的減值準則計提原則，并不能詳細適用于所有行業，例如養殖業、水產業、與制造業存貨跌價準備計提判斷標準差別較大，也很難要求會計人員能夠精準判斷某一個行業的減值跡象，轉回標準。所以，結合各行業特點制定詳細的行業減值規范顯得格外重要。行業規范的制定需要各方面的配合，需要行業專家、財會人員、政府等通力協作共同建立。減值準備的計提還需要掌握市場公允價值，這就需要一個透明的信息市場和成熟的市場價格，需要統計、物價工商等部門聯合，組建公允價值為主導的價格信息公開平臺。利用科技的力量，建立大數據平臺，定期發布行業公允價值信息，方便公司財務人員查閱參考。這樣，財務人員可以獲得各行業的公允價值信息，不需要對每一行業都精通。

4 結語

通過細化行業會計準則，詳細規定存貨計提減值準備的標準，提高企業會計從業人員整體素質，加強企業內部控制，規范折現率的選取等措施，進一步防范資產減值準盈余管理操控。

參考文獻：

[1]陳致平.企業盈余管理動因分析[J].天津財會，2001（06）：8-10.

[2]李剛.淺析上市公司的盈余管理動因與治理對策[J].中國鄉鎮企業會計，2014（07）：116-118.

[3]馮麗梅.淺析企業盈余管理行為的動因及防范[J].商場現代化，2017（01）：178-179.

[4]李紅霞，張宇.資產減值準備對盈余管理的影響——基于“東北高速”的剖析[J].科技與管理，2008（01）：75-77.

[5]王福勝，孫妮娜.上市公司資產減值計提與市場價值的相關性研究[J].財貿經濟，2009（02）：73-77.

[6]緱曉劍.金融資產減值的會計處理研宄[J].會計之友，2013（15）：72-78.