淺談新收入準則對通信運營企業的影響及對策

郭玉成

【摘 要】我國三大通信運營企業均自2018年1月1日起實施新收入準則，新準則必然給運營商的會計處理和運營管理產生一系列影響。本文以業務內容復雜、合同數量龐大的通信運營企業為基礎，分析新收入準則對其典型業務的影響，并提出應對建議。

【關鍵詞】新收入準則;通信運營企業;影響

正文：

財政部于2017年7月發布了財會〔2017〕22號《關于修訂印發<企業會計準則第14號—收入>的通知》，規定在我國境內外同步上市企業，自2018年1月1日起開始執行。新收入準則引入了全新的收入確認模型，提出履約義務、可變對價、單獨售價等全新的概念，明確了收入確認的時點為控制權轉移時點，并提出了與取得合同或履行合同有關的合同成本資本化的要求。新收入準則的收入確認五步法是其核心方法，應用時涉及眾多重大專業判斷。通信運營企業主要為客戶提供通信服務，包括但不限于語音、短彩信、移動數據流量等一系列通信服務的排列組合。我國三大通信運營企業作為國內最先推行新收入準則的企業，由于通信運營企業具有用戶合同數量龐大、業務類型多變、系統改造難度大等特點，使得其應用新收入準則時面臨巨大挑戰。

一、新收入準則對通信運營企業的影響

選取典型業務場景，結合新收入準則特點，分析新準則對通信運營企業會計處理的影響。

（一）自營模式終端捆綁

此場景下常見的兩種營銷模式即購機贈費和存費購機，設備終端由通信運營企業采購后直接銷售給客戶。舊準則下按照剩余價值法確認收入，即優先確認通信服務收入或商品銷售收入，再將合同收入與其差額確認為另一項履約義務的收入。新準則下這種優惠購機業務需要將給予客戶的折扣優惠在合同的各項履約義務中按比例分攤，即按照通信服務和設備終端的單獨售價分拆合同收入，再按照分攤結果確認通服收入和銷售商品收入。

具體來看，在購機贈費模式下通信運營企業通常更傾向于優先確認通服收入，舊準則將給予客戶的全部優惠作為通信服務收入的抵減項，也就是減少了主營業務收入，那么應用新準則后在業務量不變的情況下主營業務收入將有所增長。在存費購機模式下，舊準則將折扣優惠抵減商品銷售收入，即減少了其他業務收入，新準則背景下結合分攤結果這部分收入會部分還原，帶來的結果是主營業務收入的下降和其他業務收入的增長。

（二）代理商模式終端捆綁

客戶在通信運營企業處辦理既定的合約套餐后可以前往合作的社會渠道以低于市面正常售價的價格購買手機，售價差額由通信運營企業補貼給社會代理商。舊準則下按照“收支兩條線”進行會計處理，將從用戶處取得的合同對價按照合同期間全額確認為通信服務收入，將支付給代理商的終端補貼計入相關成本。新準則實施后通過五步法的分析我們可以發現代理商模式下支付給社會渠道的終端補貼實質應視為給客戶的折扣折讓，基于這一點通信運營企業應按照總交易對價扣除終端補貼后的差額確認通信服務收入，即執行新收入準則后代理商模式終端捆綁業務對主營業務收入帶來正向影響。

（三）積分兌換業務

用戶可以通過消費或特定活動獲得一定的積分積累，這部分積分可以兌換通信服務、話費或者外部第三方提供的商品。

舊準則下授予客戶相應積分時根據已發放未使用的積分期末期初差額、預期兌換率和公允價值減少通信服務收入的同時確認遞延收益，而客戶兌換積分時無論兌換通信服務還是商品都可以全額從遞延收益轉回，增加兌換當期的主營業務收入，并在兌換實物時增加銷售費用。新準則下授予階段的會計處理沒有變化，兌換階段需要區分不同的兌換場景進行會計處理。用戶若選擇用積分兌換話費，或移動數據流量、語音通話等通信服務，與舊準則處理一致，將遞延收益還原至通信服務收入，但兌換話費時會產生新的銷售折扣;若用戶選擇兌換通信運營企業自有的商品實物，將遞延收益還原至銷售商品收入并按照商品成本確認銷售商品成本，主營業務收入未發生變動;用戶還可以選擇兌換第三方實物，在此場景下通信運營企業需要將遞延收益調整至應付賬款下，據此與第三方公司進行結算。通過以上分析我們可以發現只有引導用戶兌換自有業務才能使其對主營業務收入的正向影響最大化。

二、新準則背景下通信運營企業應對策略

（一）推進業財融合，創建業務型財務管理路徑

業財融合不是簡單理解的做懂業務的財務人員，而是一種雙向融合的結果，即業務人員懂得基本的財務概念，財務人員了解業務邏輯流程。在推動準則落地的過程中，業財融合顯得尤為重要，我們需要特別考慮營銷資源的分類、準確性和完整性，這類數據來源于業務前端且最終影響財務數據。為了更好的對該資源進行統籌處理，需要業務人員了解財務需求從而提供更準確有用的業務前端信息，也需要財務人員洞悉業務實質從而更好的對營銷案進行分類梳理，也能對業務數據進行進一步審核辨析。只有在這樣的基礎前提下，才能推進購建雙向互通的業財融合情景，將財務的預算、決算、分析、管理和業務緊密的聯系在一起，使業務數據更好的為財務管理提供支撐，財務管理結果更好地用于提升業務效益。

（二）增強合同意識，規范合同管理

識別與客戶的合同是收入確認五步法的重要一環，對通信運營企業來說這里所指的“合同”涉及上億用戶，且合同包含的營銷活動內容豐富。對單一手機號碼用戶合同來說我們可按是否包含終端、是否有合約期等核心判斷點進行分類，對集成ICT業務集團用戶合同來說我們需要一事一案從設備的所有權、收入確認時點等關鍵信息著手進行梳理判斷。合同管理工作的重中之重是錄入和應用，錄入階段需要保證數據的完整性與準確性，例如捆綁合同對應的終端要素信息是否完整。應用階段主要體現在合同信息的提取中，為保證收入拆分的準確性，新準則的數據提取通常是用戶級別的，規范的合同管理工作可以為信息準確性和提取效率提供保障。

參考文獻：

[1]成銀聯.淺析新收入準則的變化及其對會計核算的影響[J].會計師，2019（7）：20-21.

[2]張振坤.新舊收入準則比較分析[J].合作經濟與科技，2019（8）：182-183.

（作者單位：河北神舟衛星通信股份有限公司）