做好企業管理審計提升價值增值的途徑探討

董桂晶

一、管理審計內容和價值增值體現

（一）管理審計的內容

管理審計是在財務審計基礎上發展而來的，管理審計內容應符合經營關注，包括以下幾點：第一，管理審計是對管理本身進行審計，即對戰略、決策、計劃、組織和控制等管理的基本職能的健全性、有效性進行評價;第二，管理審計以企業各管理部門為基本對象，對承擔的職責履行情況進行評價;第三，對戰略承接、企業內部控制體系建設情況、企業內部各業務流程的管理情況進行審計。

（二）管理審計的價值增值體現

內部審計在理念、機制、方法、管理、人才建設方面不斷創新，決策層對管理審計的價值發現體現在內部審計提供真實信息的價值，公司治理的價值，風險與內部控制價值，業務部門與內部審計多位一體的監督機制體現的協同效應價值，隨著企業發展和審計領域深入開展，其價值還體現在資源與獲利價值，企業文化價值、人才培養價值以及公司戰略價值等方面。

二、管理審計實施存在的問題

對公司管理審計整體工作情況和管理審計開展、規范管理情況進行摸底，用以收集有效數據信息，對管理審計實施現狀分析，總結歸納出管理審計存在的問題主要體現在審計隊伍力量薄弱缺乏綜合素質高的復合型人才，管理審計工作規范性及質量把控有待提升，管理審計信息化運用程度低，管理審計開展領域有待拓展，管理審計成果應用得不到保證等五個方面。

三、提高管理審計價值增值作用的幾個途徑探討

（一）營造內部審計環境，明確審計定位

審計環境影響內部審計作用的發揮，公司領導對內部審計的重視和支持力度，被審計單位對審計的理解認同和配合程度，關系到審計質量效率。

發揮管理審計增值作用，可以通過組織機構設置、報告機制等方面明確審計定位，加強審計的權威性、獨立性與客觀性。內部審計機構設置在公司治理層面，在董事會的審計委員會領導下開展工作，內部審計機構能夠直接向審計委員會匯報審計項目開展情況、審計問題整改與重大審計發現的處理等內容，及時有效貫徹治理層理念，服務于公司戰略。

（二）制定管理審計規劃，做好選題立項

管理審計工作開展方向應與公司戰略保持一致，在公司戰略基礎上制定管理審計規劃，突出重點，為公司戰略落地服務。

確定管理審計開展方向，做好選題立項是做好項目的起點。應加強與經營層溝通，充分考慮經營層和業務單位關注事項，以問題和風險為導向，關注企業重大經營決策，重點業務活動和重大資金管理的風險管理情況，引導企業將有限的資源用在最需要的地方。

（三）統籌整合審計資源，加強過程管控

1.統籌整合審計資源，提升審計人員能力素質

企業內部審計人員相對力量不足，專業單一，通過建立各專業管理審計專家庫、整合企業及子公司審計人員交叉參與項目、充分利用以往審計結果，借助聘請中介機構等方式統籌資源，同時做好審前培訓，加強團隊合作，促進審計人員與業務人員交流，通過項目鍛煉、專業培訓不斷提升審計人員能力素質。

2.加強審計過程管控，提升審計質量

管理審計過程控制對于審計結果具有決定性作用。

充分審前準備工作是保證審計質量的前提條件，通過前期了解相關政策，結合企業運行狀況，整體把握審計領域的風險。審前準備工作包括信息資料收集、人員分工時間安排、培訓、確定風險、編制審計方案，下達審計通知書，明確需提供審計協助等。

創新審計技術和思維，除了訪談、現場觀察、資料審閱等方法外，通過運用審計思維、審計流程與被審計單位專業人員充分溝通，以全局思維站在“共贏”“合作”角度，揭示企業運營漏洞，提出可行整治方案。

加強審計現場溝通分析和復核總結，進行綜合研判，搞清現狀，尋找健全合理標準，定性定量測評問題事件影響，追根溯源查清設計、制度、流程管理、監督源頭問題和原因分析，明確責任，落實整改措施，不斷提高審計質量。

（四）信息化、管理工具運用，提升審計效能

信息化手段的運用有助于提升管理審計整體效率與質量，信息化手段包括輔助審計軟件和審計管理系統等。理想的管理審計信息化應實現審計系統與業務系統的融合，實現在線審計，能夠將審計嵌入到業務系統中，形成大數據的審計報告，通過大數據分析識別管理薄弱環節，針對性提出改進建議，提升管理審計覆蓋面、準確性。

在管理審計中運用管理工具，審計思路借鑒PDCA管理理念，運用杜邦分析法對各關鍵因素進行層層分解，使用魚骨圖等工具進行原因分析，提高審計針對性和有效性，從而提升管理審計效能。

（五）加強審計工作協同，提升審計效率效果

1.加強公司內審計系統協同，將公司分布在各單元的審計資源整合，更好發揮審計作用，包括審計工作計劃協同，整體謀劃系統安排項目保證審計覆蓋面和審計重點不遺漏不重復;審計項目協同，比如在財務收支審計、經濟責任審計過程中融入管理審計理念，系統聯合審計;審計信息、制度流程協同，通過制定審計內控工作手冊和標準模板，案例選集等加強審計信息共享;審計方式方法協同，定期組織培訓加強審計經驗交流分享，創新知識升級和方法變革，增強凝聚力。

2.加強與職能部門協同。包括制定審計計劃時征求職能部門意見，采取和職能部門組成聯合團隊方式，有效利用專家力量，解決資源不足，共同研究解決辦法;加強審計結果溝通交流機制，促進問題整改落實。

3.加強與外部中介、監管機構的審計協同。重視外部審計發現問題的研究應對，對中介機構、監管機構提出問題與業務部門研究，日常審計相結合，利用整改促進內部控制的完善。加強同外部審計交流，包括審計問題、方式方法探討，參與審計過程等，提高審計視野和能力。

4.加強內部審計與內控風險管理協同。充分利用內控診斷、風險評估成果，抓好重大風險及內部控制有效性審計，實現內審與內控風險融合。同時內控與風險管理關注審計發現，將評價情況作為工作改進重要內容，提高工作效率和效果。

（六）加強審計成果運用，形成審計閉環管理

健全管理審計成果利用機制，審計部門可采取“回頭看”形式落實管理審計結果的利用，加強審計問題整改后續閉環管理，完善制度流程，強化問責機制，引起被審計單位重視，促進被審計單位充分利用審計成果。

（七）制定評價標準，做好管理審計評價

為進一步規范管理審計流程，發揮審計價值增值作用，企業應設計管理審計評價標準體系，以期達到以評促建的作用。管理審計評價標準體系可包含管理審計工作評價標準和項目評價標準2類、15項評估要素、58項評估要點、85項評估內容（篇幅有限不贅述），重點提煉2類評價標準和15項評價要素。

1.管理審計工作評價標準含內部審計的獨立性與客觀性，計劃制定與執行，內部審計機構的管理，質量管理，管理審計人員管理，管理審計成果利用6項評估要素。

2.管理審計項目評價標準含項目審計計劃的編制、方案確定，審計通知書的規范，管理工具的運用，現場溝通與協調，審計證據，質量復核，審計工作底稿，審計報告，管理建議9項評估要素。

四、結語

本文重點從理論角度提煉出加強管理審計價值增值的途徑舉措，實踐中還需要結合實際情況實施。強化管理審計是構建增值性性內部審計必然趨勢，伴隨著企業科研、生產、管理的精細化，需要進一步創新審計模式，提升審計質量和效果，加快審計功能向價值管理的轉變，推動企業發展和管理提升。（作者單位：中航工業機電系統股份有限公司）