自然資源資產離任審計執行中的風險應對措施研究

寇全富

一、引言

近年來我國在快速發展經濟的同時，也不可避免造成了資源的浪費以及環境的污染問題，甚至也引發了一系列的社會問題。因此在我國的十八屆三中全會之后也提出了生態文明建設和綠色發展的戰略，提出了要對自然資源資產進行審計以及對領導干部進行自然資源的全面管理，對生態環境保護制度進行嚴格執行的要求。為了避免出現經濟賬戶的問題，就需要在審計實踐中不斷總結，針對審計執行過程中可能存在的風險來進行應對。

二、自然資源資產離任審計的概述

自然資源資產離任審計的重要主題就是國家審計機關，主要審計自然資源的使用情況，此外，還需要內部審計機構以及社會團體的共同協助來進行此工作的開展。而審計的客體就是領導干部，并且需要針對承擔不同責任，不同職位以及管轄范圍的領導來對其不同分類的自然資源進行審計。審計的主要內容就是上述領導干部任職期間對自然資源的使用情況和利用效率，并對領導干部對自然資源的管理績效進行評價。具體地說，主要的審計內容有以下幾個重要方面：首先就是自然資源的資產負債表。此資產負債表就是通過文字和數據的方式對領導干部所管轄地區中的自然資源進行匯編的報表。通過此報表可以考察領導干部對自然資源資產管理利用的績效。并且需要針對管理不同自然資源的不同領導進行不同的自然資源資產科目報表的編制。其次就是審計自然資源資產的重大決策。重點要審計其制度政策內容、制定程度以及執行情況。對重大開發活動是否會對當地的生態平衡問題進行審計，保證在不影響群眾生活的同時，通過較低的能耗來獲得較大的經濟產出和GDP增長，促進自然資源的可持續發展。最后就是審計自然資源資產的使用情況。審計的主要內容就是審計其使用情況是否符合國家戰略規劃以及滿足當地的經濟發展水平和社會規劃需求、是否節約自然資源、是否在經濟上實現對自然資源的有效利用。

三、自然資源資產離任審計的現狀和存在的風險

（一）自然資源資產種類多且信息分散所帶來的風險

由于我國地域遼闊且自然資源的種類豐富，包括森林、水、海洋、礦產以及土地等多種不同的自然資源資產，而且由不同的政府職能部門進行監管，這也導致沒有統一的和共享化的信息數據系統來進行自然資源資產信息管理的問題。這不僅增加了對自然資源資產信息進行整合和統一管理的難度，而且也由于標準化數據庫的缺少而增加審計的難度和風險。

（二）相關法律不健全所帶來的風險

針對此新型審計項目，由于目前的法律規定中沒有進行明確的界定，而且此審計工作與財政收支等相關經濟責任審計的工作不同，這就導致由于相關法律規定的缺少而無法形成統一的工作標準和評價指標體系等問題，這就會增加離任審計規范性和科學性方面的風險以及導致離任審計不確定性的增加。

（三）難以界定領導干部責任的風險

此問題主要表現在對領導干部空間和時間方面的責任界定難度較大的問題。對于前者來說，由于其中的海洋和水資源具有跨區域的特點，需要流經不同的行政管轄區域，造成了不同行政區域中的資源環境問題相互影響的問題，增加了對領導干部責任歸屬進行劃分的難度。而對于后者來說，由于針對生態環境所制定的重大決策都具有滯后性的特點，因此在離任審計時容易出現問題處于潛伏區而無法從數據上進行準確審計的問題，也就無法對后續的責任進行認定。

（四）審計工作具有較強專業性所帶來的風險

由于此離任審計工作主要是針對自然資源資產進行審計，其系統較為繁雜和龐大，對工作人員的專業化知識具有較高的要求。不僅需要工作人員具有專業的審計專業知識，而且還要掌握自然資源資產相關的生物學、植物學以及地質學等專業知識。但是目前的審計人員由于普遍無法滿足上述要求，因此也增加了審計工作中的風險。

四、自然資源資產離任審計執行風險的對策

（一）對離任審計試點工作經驗進行總結

針對目前我國逐漸開展的部分地區中的離任審計工作，需要對第一手資料進行總結和研究，針對其中的問題進行優化。通過對試點區域作用的充分發揮，對審計過程中的經驗 進行分享，且通過不同地區中工作人員對審計過程的思考進行分享，并且向審計專家和學者進行審計資料的開放，推動對離任審計理論研究和制度的創新。

（二）進行自然資源資產信息管理數據庫的建立

政府部門需要對不同的職能部門和科研機構進行組織和聯合，通過規范和標準的信息管理數據庫的建立，來匯總復雜且分散的自然資源信息，且保證此數據信息的真實與完整，通過統一化管理此數據庫來對其進行定期更新和數據共享。這樣審計人員就可以通過對數據的采集來對自然資源資產的存量變化和使用情況進行掌握，實現審計風險的減少以及準確性的提高。

（三）審計人員與專家進行共同審計

針對具有多樣性和復雜性特點的自然資源來說，為了滿足離任審計工作對審計人員專業性和綜合性的要求，需要自然資源資產專家參與其中，并且調動不同專業人才和專家來協同開展離任審計工作，取長補短，發揮不同領域中的優勢。此外還要加強專家與審計人員之間的溝通與交流，加強對審計人員的定期專業培訓，對其知識結構進行不斷完善，實現審計專業能力提升的同時，對審計工作進行規范，并實現審計效率的提升。

（四）加快離任審計的立法工作

進行符合目前離任審計水平的制度的制定以及相關立法工作的推進，對離任審計的工作準則以及評價指標和體系進行統一，實現離任審計工作規范性的提升來確保其獨立性和科學性。此外，還要進行生態環境損害責任終身追究制的建立，不僅通過對自然資源資產使用情況和對生態環境的影響狀況進行嚴格審計，還要對未來生態環境可能發生的變化進行充分考慮和估計，通過對當地自然資源資產的存量情況、環境質量安全以及生態保護措施的考察來對領導干部的任職情況進行評價。通過進行領導干部責任檔案的建立來對其任職期間的自然資源資產的重大決策、規劃活動等進行記錄，實現對自然資源資產開發、使用以及生態環境現狀的追蹤。

五、結語

正是由于領導干部自然資源離任審計工作的重要性，為了滿足國家目前提出的開展生態文明建設和綠色發展的戰略要求，需要針對目前離任審計工作中的問題和所帶來的風險，通過相應的措施來進行應對和預防，在不斷總結離任審計工作經驗以及發揮廣大人民群眾智慧和創造力的基礎上來推動離任審計工作的開展。（作者單位：渠縣審計局）