火電廠基于價值鏈分析的作業成本管理應用實踐

廉慶芳

作業成本管理就是一種精細化的成本管理模式，它是以作業成本核算為基礎，基于價值鏈角度，對企業生產經營活動各環節成本費用產生的動因進行分析，從動因角度出發對成本費用產生過程進行精細化管理，可與全面預管管理結合實施，最大限度降低企業成本，為企業創造更為廣闊的利潤空間。

隨著電力現貨市場交易的正式啟動，電力市場競爭的日趨劇烈，火力發電企業要想提高在競爭環境下的核心競爭力，就必須充分意識到成本管理的重要意義，通過有效的成本管理模式和手段，在全面預算管理的基礎上更精細化的管控發電成本，減少不必要的支出，提高必要支出的使用效益和效率，從而達到提高企業核心競爭力、增加企業價值的目的。本文結合火力發電企業的實際生產經營情況，對基于價值鏈分析的作業成本管理模式的應用展開探究。

一、作業成本管理概述

作業成本管理將將成本計算深入到“作業”層次中，借助對作業、作業成本的確認計量得出產品的成本，大大提高成本計算結果的精度。同時，應用成本計算提供的信息，對企業生產經營活動實施動態監督與管理，引導企業管理層關注成本動因，從成本角度優化企業的作業鏈和價值鏈，在管理中改善和強化成本控制，提高企業管理層決策的準確性，促進企業生產經營效率效果的持續改善，助力企業戰略實現，增加企業價值。

二、火電發電企業成本管理現狀及存在問題

（一）成本分攤簡單，難以滿足精細化管理的需要

火力發電企業產品單一，現行成本核算方式是將成本直接歸集到該單一產品“電”上，成本未實現分機組核算，無法滿足現貨市場下對于成本核算的要求;機組維護費等支出較大的間接費用無法合理分攤到機組或設備系統;發電企業有大量委外項目存在，現有的成本系統不能提供準確、詳細的成本參考數據，企業的委外合同金額僅能依靠所得獲取的市場價格確定，不能有效降低委外項目成本。大量間接成本和輔助費用核算與分攤簡單，這種模式已難以滿足精細化管理的需要。

（二）成本管理的價值鏈觀念較為缺失

火力發電企業可以看成是一系列相互關聯的作業組成的完整的作業鏈，作業與作業之間保持有效的鏈接是決定企業作業鏈效率和價值的關鍵?，F行成本管控未整體關聯考慮企業的生產經營活動，很難與業務實現高效集成和對接，也就無法基于價值鏈觀念對成本進行有效管控。

（三）現行的成本核算難以為決策提供精確的信息支持

現行的成本核算重點關注不同類型費用的歸集，在分攤間接成本時，沒有對產品與成本動因進行關聯的分析，無法反映出分攤對象對間接成本的真實耗費情況，從而使成本信息不真實、不相關。管理層在進行有關成本決策時，只能依靠企業歷史數據經驗，缺乏精準的決策依據參考。

三、實施作業成本管理的必要性

電力市場的激烈競爭使得發電企業不得不把管理重心放在成本的管控上，但是現行的成本費用管理無法滿足企業精細化管理的需要，這就需要構建一套精細化的成本管理體系，能通過追蹤資源費用到作業，最終到成本對象，提供全口徑、多維度的更加準確的成本信息，能及時準確反映成本狀態的實時變化，實時進行成本的動態管理;明確資源與最終產出之間的聯動關系，為資源合理配置，價值鏈持續優化提供依據;為企業有效開展戰略規劃、決策、控制及評價等管理活動奠定良好基礎。它是動態的、實時的，是事前、事中和事后的閉環管控，把管理層對成本關注的重點由資源轉向了業務，能最大程度地降低企業成本。

四、火力發電企業實施作業成本管理的重點

火力發電企業成本是指生產電能所需費用的總和，包括燃料成本、資產折舊、人工成本、修理費、財務費用、管理費用、銷售費用等。 燃料成本占發電成本的大部分，但是其主要受市場價格波動影響，有較大的不可控性;固定成本中，管理費用、財務費用等其他業務收支在已實施全面預算管理的企業控制較好，可以不納入考慮;機組設備檢修維護費用及資本性項目每年花費較大，在發電成本中占較大比重，且貫穿發電設備、資產的整個壽命周期，費用管控的效果及效率較為粗放和低下，是發電廠可以通過有效管理手段進行挖潛的主要成本。

結合火力發電行業的生產特點，基于重要性和成本效益原則，火電發電企業實施作業成本管理可重點選擇對主要的可控消耗成本，即維護費用及資本性支出進行探究與管控。

五、火力發電企業作業成本管理實施過程

（一）應用環境和組織機構

作業成本管理的實施是一項復雜的系統工程，企業需要建立一個由生產、維護、經營、財務及信息等部門的相關人員組成專門組織機構，負責作業成本管理體系的設計與實施工作，為管理提供機制保障。

（二）業務流程及作業的劃分

要收集準確的核算數據，就需要對火力發電生產活動的各個環節進行成本核算。首先要梳理企業主要可控成本消耗的生產活動的業務流程，即維護及資本性支出活動的業務流程，主要包括計劃性檢修、重大修理、特殊修理、日常維護、技術改造、輔助性工作等流程。

對梳理出的流程進行分析劃分出作業?；鹆Πl電的維護及技改作業涉及較多，但不同作業環節間有著緊密的聯系，結合生產特點，將火力發電的維護費及資本性支出業務劃分為機組運行常規維護、特殊修理、巡檢、點檢、消缺、保養、技術改造、輔助生產作業、檢修物資采購等幾項作業內容。

（三）建立資源庫及作業成本庫

結合火電企業實際情況，對主要成本費用科目進行梳理分析，收集各成本科目的發生數據信息，包括人工、能源、實物資產等成本信息，將其歸集到相應的資源庫，為成本分攤到作業和成本對象提供基礎數據支持。根據各作業產生的資源消耗建立對應的成本庫。在火電廠維護及技改作業中，主要的成本支出包括設備運維費、設備采購費、技改項目支出以及相關人員的人工成本等，核算各作業環節的上述費用，并歸集為維護及資本性支出作業成本庫。

（四）根據成本動因將成本分配至成本對象

成本動因的識別和選擇是必須要慎重解決的重要問題，它是作業成本管理成功實施的關鍵因素。企業成本管理工作小組應該能夠清晰的識別出作業、作業鏈、資源動因和作業動因，動因的選擇要考慮相關性，反映真實的成本對象、作業與資源消耗之間的關聯性。

按照各資源消耗與作業之間的因果關系，借助資源成本驅動因素追蹤資源成本到與其相關聯的作業，比如，在某一設備維修活動全過程進行調查跟蹤基礎上將其所消耗的人工、工時、備件及能源等資源分配到該設備維護作業。按照各項作業成本與產品之間的因果關系，借助所選擇的合理的作業成本驅動因素將作業成本庫中歸集的成本分配到各成本對象，確定作業對產出的貢獻，完成成本核算過程。 正確的分配過程也為間接費用的責任劃分提供了依據，從而可以對間接和輔助費用施加必要的成本控制。

（五）作業分析

企業可以根據作業成本核算得出的作業成本信息，進行作業分析，識別出重點作業進行重點成本管理，并制定管理決策。通過作業分析，依據作業在企業整個作業鏈中是否是必須的、不能取消或者被替代的，作業的功能是否明確、是否能為產出創造價值等條件來區分出增值作業與非增值作業;分析確認重要性作業，根據重要性和成本效益原則，選擇對創造價值比較重要的作業進行深入分析;進行關聯性的分析，分析作業之間的聯系以形成有序的作業鏈，并對作業鏈的進行整體分析;進行對標及有效性分析，根據作業成本法提供的數據信息，可以進行橫向或縱向的比較分析，對照行業標桿和本企業歷史最佳實踐數據進行比較分析，可以發現問題，找到改進機會。比如，某一設備的維修費用相對于歷史最佳成本或者行業同類型機組設備維修成本異常，剔除市場價格變動、政策變化等外部環境影響因素后，對維修活動進行逐項排查與分析，判斷作業安排是否合理，作業的人員、時間和效率是否最佳等。通過對作業分析，可明確知道成本費用的消耗過程，評價作業的有效性和價值，從而發現降低成本增加企業價值的機會。

（六）作業改進

作業改進就是根據企業戰略安排，從企業整體視角，實行基于企業價值鏈的作業成本管理。通過作業成本信息為優化企業生產活動和進行精細化成本管理提供信息支持，分析成本狀況，發現成本消耗異常的原因，進而發現降低成本的空間。對不同作業制定不同的成本管控策略，采取有效的措施降低成本，提升企業價值。對于增值作業，重點管控消耗大的增值作業，考慮如何優化作業安排、提高作業的執行效率，減少作業消耗的時間和資源，比如，可以通過更高效的組織協調，對作業動作進行標準化設計，對流程進行優化，以提高活動效率減少工時，從而減少資源消耗;對于非增值作業，考慮是否可以取消，或者優化作業安排、減少作業活動;選擇成本最低的作業組合方案等。

企業可以看成是一條完整的作業鏈，理想的作業鏈應該保證作業與作業之間環環相扣，不存在重疊、延誤、等待等情況，使作業完成的時間最短、效率最高。通過不斷的改進作業，優化流程，提高作業鏈效率，尋找成本最低的價值創造方式。

（七）信息系統的建立與運行

信息化建設可助力作業成本管理有效實施，依托完善的信息系統，與企業預算管理、生產管理系統、現場作業實施監控系統等緊密結合，可實現對生產作業環節消耗資源的數據信息進行實時的跟蹤與分析，為管理層提供精準的決策依據;規范操作流程，將成本管理措施嵌入到各業務流程之中，使成本管理規范化和程序化，同時也降低成本管理的執行成本。信息系統的建立與運行，為企業進行精細化、信息化成本管理及深入有效的成本分析以提高決策質量打下良好的基礎，提升成本管理水平。

從當前火力發電企業日趨激烈的市場競爭現狀來看，探究出一套適合火力發電企業特點的成本管理模式，在生產過程中進行精細化成本管控，實現企業生產經營效率效果的持續改善，對于企業發展具有重要意義。并且，隨著基于價值鏈分析的作業成本管理模式向深層次發展運用，必將提升企業核心競爭力，為企業創造出更加重要的價值。（作者單位：廣東紅海灣發電有限公司）