基于全過程跟蹤審計外包的高校工程造價控制

范文龍 鄧家樞 盧 軍

（廣東開放大學， 廣東 廣州 510091）

內部審計外包又稱內部審計外部化（Outsourcing the Internal Audit Function），指企業將內部審計職能全部或部分地委托給會計師事務所或其他專業人員來實施[1]。近年來，隨著經濟社會的快速發展，高校不斷加大對基建的投入力度。為了提高資金使用效益和工程質量，內部審計需要及時調整思路，將過去的事后審計過渡為事前介入、事中跟蹤，推行全過程跟蹤審計。受高校內審人員的數量、專業結構等方面限制，迫使高校委托外部專業力量來幫助進行審計監督，高校建設工程全過程跟蹤審計外包成為一種行之有效的趨勢。

工程造價控制是高校基建工程的重要目標，對工程造價的監督和評價也是內部審計的核心任務。全過程跟蹤審計外包模式下，如何采取有效措施確保工程造價滿足要求，保證投資效益，并對工程建設的合規性、合法性等進行經濟監督是有一定的實踐意義的。

1 高校工程造價控制存在的問題

1.1 跟蹤審計造價控制理論依據不足

建設工程全過程跟蹤審計是近年來隨著中國審計特別是內部審計的發展，以及建設工程規范性要求增強而出現的。跟蹤審計的內涵是將審計監督貫穿于建設工程全過程，脫離傳統的事后審計，轉向事中和事前審計，并重點關注工程造價控制。由于審計工作由傳統的財務審計快速延伸到建設工程跟蹤審計，導致跟蹤審計的理論不足，以跟蹤審計為依托的工程造價控制理論更是沒有系統化和制度化，在工程建設時不能及時糾偏，造價失控預警機制不健全。

1.2 造價控制生態鏈割裂

所謂造價控制生態鏈，是指由影響工程造價控制的各因素形成的一個系統，在此系統中各因素既相互制約和影響彼此，又能相互轉化過渡。比如，施工圖設計影響著工程預算的大小，而依據施工圖做出的工程預算超出預期之后，會通過修改施工圖設計來使得工程預算達到理想值。高校管理者往往不具備對整個工程項目各個階段進行造價控制，通常僅側重于某一個階段如預算編制階段或者施工階段，這樣導致造價控制的生態鏈斷裂，不能從整體全盤考慮和把握造價，對影響因素分析不全，容易出現造價失控。

1.3 造價控制認識不足

高校決策者對造價控制的理解很多還停留在壓縮工程造價就是控制了工程造價的層面，對工程價值理論了解不到位，采取造價控制的措施也是簡單粗暴。粗放式的造價控制認知，在工程最高限價、施工圖設計、施工過程、工程結算等方面會缺少精細化方案，沒有科學化的控制措施，不會努力通過建設項目的設計和安排去尋求和做到造價最小化和價值最大化。

1.4 審計外包服務單位服務不到位

由于高校內審力量不足，通常采取招標方式引入第三方咨詢機構如會計師事務所或者造價咨詢單位來實行建設工程全過程跟蹤審計。在項目招標時，可能設置的準入條件較低而不符合工程建設，或者在跟蹤審計工作中不能提供優質的服務，對造價分析不全面，建設成本管理不到位。

2 全過程跟蹤審計在工程造價控制方面的主要內容

全過程跟蹤審計在工程建設中需要具備兩個主要特征，一是要保持審計的特性，二是能在工程建設的全過程全階段中指導項目開展，保證投資效益。這兩個特征體現的是跟蹤審計的監督和服務關系。審計特性是其本質特性，不管是否審計外包，都不能偏離審計主線，獨立開展工作，采用各種審計方法來監督建設是否合法合規。同樣，審計外包也不能免除內審的主要責任。在全過程全階段中指導項目開展，主要從全過程、影響造價的全要素、全風險、以及全團隊方面管理。本文主要從全過程以及影響造價的全要素進行闡述。

全過程即是從項目建設立項開始，直至項目拆除結束，中間包含決策階段、設計階段、預算階段、招標和合同簽訂階段、施工階段、竣工驗收階段等，跟蹤審計不同的介入時間，必然會有不同的審計效果，對工程項目建設的影響也會不同。一般而言，越早越能起到理想的效果[2]。影響造價的全要素主要為工期要素、質量要素和造價要素本身三個方面。全過程跟蹤審計也主要從這三個方面采取措施控制造價。

3 審計外包下工程造價控制措施

3.1 提高審計外包服務單位質量

全過程跟蹤審計外包工作的順利開展，其中關鍵的一點是選擇合適的審計外包服務單位。優秀的審計外包服務單位不僅能完成全過程跟蹤審計目標，確保工程質量和工程造價，還能增強內審威信，體現內審工作效能。全過程跟蹤審計服務單位的招標質量直接影響到后續工作質量，在招標采購外包服務單位時，需要考慮眾多影響因素，比如公司財務狀況，擬安排人員的知識結構、工作經驗、公司的信譽和業績，全過程跟蹤審計實施方案，控制措施，以及投標報價等。制定外部審計單位的準入和退出機制，加大企業資質審查，選擇實力強、信譽好、經驗豐富，工程造價質量控制體系健全的外部審計單位。加強對審計服務單位和人員的績效考核，建立科學的評價指標體系。細化外包合同，明確職責要求以及行為規范，對履行不到位或違反相關規定的，及時追責并更換。

3.2 建設各階段工程造價控制

對工程造價控制，必須使得工程各階段的造價達到目標，這樣才能總體滿足造價控制的要求。全過程跟蹤審計貫穿于工程建設全過程，也需要完善制度，優化流程，在各個建設階段采取有效的監督檢查和糾偏措施，最終達到審計監督和造價控制的目的。

表1 工程各階段造價比例

從表1 可以看出，施工階段所占總造價費用比例最高，其次是設計階段。影響總造價最大的是項目決策階段，其次是設計階段。本文僅重點講述項目決策階段、設計階段、施工階段進行闡述全過程跟蹤審計在工程造價控制方面的工作內容。

（1）項目決策階段。決策階段的決策內容是工程造價的基礎，將直接影響到決策階段之后各階段的工程造價確定和控制，決策的深度影響投資估算的精準度和工程造價的控制效果[3]。審計服務單位應從高校的項目建議書中，了解建設項目的意圖，及時跟蹤調研情況，對項目選址、生產工藝、建設規模、建設方案、設備選擇、人員組織等內容進行詳細了解，提出修改建議并反饋和修正項目建議書。對可研報告中的技術和經濟評價進行專業審核，采用類似工程對比法，利用各種數學模型和統計經驗公式進行估算，盡量提高可研報告中的估算精準度。審計外包服務單位利用專業優勢，提供科學的分析和論證，對論證不充分、調研不夠深入、估算不精確的項目決策進行糾偏，保證工程造價，提高工程質量，在確保滿足功能使用的前提下，實現低成本、高效益的效果。

（2）設計階段。設計階段是決定建筑產品價值形成的關鍵階段，影響工程總造價約70%，對工期、造價、工程質量以及建成后的經濟和使用效益，起到決

定性作用。設計階段包含方案設計、初步設計、技術設計、施工圖設計以及設計交底和配合施工。跟蹤審計需要在各設計階段的初步成果做出來后，依據總目標和決策內容，采用價值工程理論，對設計方案、功能對象等影響工程造價的因素進行分析，優化設計以取得工程造價價值最大化。跟蹤審計需要考慮設計單位的資格條件、總平面圖、工藝設計、建筑設計等內容。不僅如此，還要綜合考慮如施工單位、材料商、監管機構等項目利益相關者。重視設計階段的各種風險因素，盡可能完善圖紙，預估材料市場價格波動幅度，尋求可能的替代材料。

另外，需要推行限額設計，將之貫穿項目設計階段的每一道工序和每個專業。這樣限額設計的目標實現才能得以保證。跟蹤審計需要從總體把握工程造價，并在微觀處能提出專業的調整意見，對功能方案進行評價，引入價值工程理論，讓高校決策者和管理者對設計的價值觀有強烈的的理解，從思想和行動上對工程造價控制更加重視。

（3）施工階段。施工階段的工程造價控制屬于事中審計的范疇，此階段審計的重點應是把施工合同總額作為工程項目造價控制的目標，分析工程費用構成，將實際支出與目標值進行比較，明確工作重點，采取措施進行糾偏，控制造價在目標值范圍內。

此階段有幾個重要內容需要審計特別關注：一是合同管理。合同中明確了工程的重要信息，包括造價、工期、質量、工程款項、價款調整、費用索賠以及保修等內容，熟悉工程合同條款，將現場實際與合同保持動態對比。建立合同管理臺帳，對不符合合同的內容及時糾偏或者依合同采取懲罰性條款。二是現場簽證、設計變更管理。對現場簽證和設計變更的管理是施工階段的主要造價控制工作，跟蹤審計需要在變更簽證實施前進行預估費用，提供給內審部門和高校基建部門進行判斷。在變更簽證實施后，跟蹤審計需要根據實際情況在施工單位、監理單位和基建部門審核的基礎上進行再審核，以判斷是否符合合同和實際。三是對工程價款動態進行管理。施工階段經常發生工程價款調整的情況，跟蹤審計需要動態掌握工程款項信息，對超出合同價款的內容進行預警并提出優化方案，加強對工程進度款的審核，確保進度款與工程進度一致，不提前付、不超付、不緩付。

3.3 提高內審機構管理水平

實行高校建設工程全過程跟蹤審計外包的一個重要原因就是高校內部審計在建設工程方面的業務水平不高，建設工程涉及內容多、持續時間長、工作量大，造價控制離不開具備工程、法律、審計、會計、信息管理等方面的專業人才，內審只有提升自身專業素養，不斷優化知識結構，保持良好的職業道德和操守，提高內審機構管理水平，逐步擺脫依托外部力量進行審計的困境，才能在工程建設中提前預判、準確把握、精準防控各種風險，給出審計專業意見，審計節約、造價控制以及審計質量的目標才能最終實現。

4 結語

為加強工程造價控制，增強審計監督，高校建設工程全過程跟蹤審計一方面需要嚴格外包服務公司準入條件，加強服務過程指導，另一方面應在建設工程各階段采取相應的流程制度和保障措施，盡早發現工程造價偏差，及時修正糾偏。最后，提高內審機構自我水平，培養一批高素質、多專業、職業操守好、經驗豐富的復合型內部審計人員，保障建設工程順利開展。