個人所得稅改革后的解析及展望

文| 宋天衡

個人所得稅征稅對象及功能

我國個人所得稅的納稅義務人是在中國境內居住有所得的人以及不在中國境內居住而從中國境內取得所得的個人，包括中國國內公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞。

個稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅，是政府利用稅收對個人收入進行調節的一種手段。個人所得稅是調節收入分配，促進公平的一種重要工具。個稅調節收入分配主要是通過累進稅率體現，隨著收入的增加，個稅適用的邊際稅率不斷提高，從而高收入按較高的稅率征稅。這既有利于改變收入分配結構，也能夠縮小高收入者和低收入者之間的差距。

新個稅法較以往的主要差異

新個稅法中，在提高個人所得稅費用扣除標準的基礎上，減稅向中低收入傾斜，稅率級距進一步調整優化，3%、10%、20%這三檔低稅率的級距擴大，25%稅率的級距縮小，30%、35%、45%三檔高稅率級距不變。

此外，新增了多項支出抵稅，在扣除基本減除費用標準，如養老保險等保險及公積金等專項扣除外，還新增了專項附加扣除項目，包括了子女教育、本人的繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出，合理減負，使廣大納稅人都能不同程度享受到減稅紅利，實現了“照顧低收入，培育中收入，調節高收入”，向中低收入傾斜減稅，尤其對于中低收入群體，他們的獲益最大。

新個稅法案例解析及實施后的紅利

個稅的計算主要依靠兩個公式：1.應繳納所得額=稅前工資收入金額-五險一金（個人繳納部分）-費用減除額；2.應納稅額=應納所得額×稅率-速算扣除數。

首先對中低收入人員進行舉例：某名超市工作人員2018年9月前扣除五險一金個人繳納部分后月收入為5000元，其實際納稅額為（5000-3500）*3%=45元；新稅法實施后，其扣除費用減除數后，無需納稅，較舊稅法節省45元。另有某名事業單位工作人員2018年9月前扣除五險一金個人繳納部分后月收入為6000元，其實際納稅額為（6000-3500）*10%-105=145元；新稅法實施后，其實際納稅額為（6000-5000）*3%=30元，較舊稅法節省115元。

針對中高收入人群而言，如某名IT行業工作人員2018年9月

前扣除五險一金個人繳納部分后月收入為15000元，其實際納稅額為（15000-3500）*25%-1005=1870元；新稅法實施后，其實際納稅額為（15000-5000）*10%-210=790元，較舊稅法節省1080元。通過這些測算測算，不難發現，不同收入的人群收入群體的減稅情況非常明顯，扣除五險一金個人繳納部分后收入10000元減稅61.1%，扣除五險一金個人繳納部分后收入15000元減稅57.8%，紅利顯著。

如果再考慮專項附加扣除項目，稅負還會進一步減輕。其中包括：納稅人子女接受全日制學歷教育的相關支出，按照每個子女每月1000元的標準定額扣除；納稅人在中國境內接受學歷（學位）繼續教育的支出，在教育期間每月400元定額扣除；納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內住房，首套房貸利息支出，在實際發生貸款利息的年度，按照每月1000元的標準定額扣除；納稅人贍養一位及以上被贍養人的贍養支出，若為獨生子女按每月2000元標準定額扣除；若非獨生子女，由其與兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度（每人分攤的額度不能超過每月1000元）；在一個納稅年度內，納稅人發生的與基本醫保相關的醫藥費用支出，扣除醫保報銷后個人負擔（指醫保目錄范圍內的自付部分）累計超過15000元的部分，在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內據實扣除。

修改后的個稅法，徹底與過往的對納稅人的工資獎金等所得一刀切的扣除辦法產生了巨大變化。以往并不考慮納稅義務人的實際情況，如贍養人的多少，婚姻、健康狀況、子女情況等。每個家庭的情況千差萬別，贍養老人、住房、健康、教育子女等對家庭開支有著重大的影響。

從理論上來說，個人所得稅的稅基應該是納稅人的“凈收入”而不是“毛收入”。“凈收入”的計算就必須在“毛收入”的基礎上考慮到相關因素。新個稅法充分考慮了當前的民生問題，做到了盡量適合大眾，最大程度體現了稅負公平、合理負擔的原則，把每個人，每個家庭所面臨的各種負擔充分考慮在內，自然而然的將納稅義務人實際負擔進行合理的扣除。真正實現了按照納稅義務人的負擔能力進行征稅。