國有企業資產減值準備財務核銷

施國義

資產減值準備財務核銷，是指企業在國資委監督下，履行財務會計制度，處置事實減損資產，并對其賬面余額，以及相關減值準備，展開的財務核銷過程。企業在轉回或計提等環節出現資產減損時，通常都會調整會計損益，從而使資產計價基礎變動，企業應納稅所得額也會隨之變動。

一、資產減值準備計提的意義

（一）重要意義

在企業會計準則中，對資產減值有著明確規定，基于企業無形資產角度分析，當其可收回金額，遠不如賬面價值時，則表示資產出現減值，企業應當確認減損事實，將其計入資產減值損失范疇，按照可收回金額減記資產賬面價值。現行的資產減值準則規定，將長期與短期投資、固定與無形資產、存貨等八項資產項目，展開減值準備計提。同時準則要求，面對會計事項、經濟業務的多元會計處理模式，應選擇不會夸大權益、虛利潤的會計處理方法，也體現出了準則的謹慎性。企業定期評估、確認資產價值，可有效規避資產泡沫的存在，以控制資產質量，確保資產信息真實反映企業未來發展趨勢，以及獲取經濟效益的能力。收集證據確認事實減值，可降低當期應納稅款，強化自身積累與抗風險能力。除此之外，在披露會計信息時，合理確認資產減值，可使企業資產優化更加有說服力，讓利益參與者更加信任，以增強企業盈利信心[1]。

（二）嚴謹性

實際上，國有企業執行減值準則的主觀性較強，因為執行中易受多因素干擾，如自身生產經營因素，或是上級業績考核等因素干擾，致使減值準備金額調節形式化，導致減值準備計提，不能充分反映企業資產未來發展能力。如某國有企業，在生產經營中，通過職業判斷認為市場價格出現波動，不予計提某項減值。面對該種情況，資產減值準則中有著明確的規定，即當企業發現資產減值跡象后，可對資產展開減值測試；對此，企業在執行準則時，完全可通過職業判斷，明確展開減值計提的必要性與計提的金額，從而為企業掌控利潤提供價值依據。國務院國資委為更好地監督、管理為所出資企業財務，以完善企業內控制度，促進企業建立和完善內部控制度，在依據我國現行相關會計制度的基礎上，完善了企業資產減值準備財務核銷的有關規定，以確保潛在損失預計的有效性，以及資產減值準備計提的合理性，促使國有資產穩中求進。

二、與所得稅抵免的關系

企業所得稅法等文件明確規定，未經審核的準備金支出，不能在稅前扣除。稅法內提及的實際損失，并不是指日資產價值的貶損，也不是對資產現金流量凈現值、預期的估計，而是資產實處置后，最終確定的虧損。除此之外，主管稅務機關需嚴格審核企業的非正常財產損失額度、事實等。納稅調整減值準備事項時，應明確了解計稅基礎、記錄資產賬面價值間的差距，并在后續計量資產時，應合理調整兩者之間的時間性差異。企業應當將不包括遞延所得稅資產減值準備在內的各項減值準備，均歸置當期損益范疇，以降低當期利潤額度。如某國有企，擁有3500萬元的賬面原值生產線，530萬元的累計提取折舊，受市場價格與技術等因素影響，該企業計劃對其固定資產準備提取750萬元，即資產減值損失、固定資產減值準備750萬元。繳清匯算企業所得稅時，調增應納稅為750萬元，固定資產賬面價值，計算后確定為1500萬元，計稅基礎為2970萬元。按照國家相關規定，本期計提減值準備，不應當全額抵稅，應當去除上級單位批準處置后的處置收入額度，即為稅前抵免金額。

首先會計準則中，對減值準備的各項規定仍有較大的完善空間，致使其不被稅務局認可。但對準則中有關財務核銷中減值準備的界定持同意態度。國資委財務核銷規定、會計準則對減值準備的看法存在較大差異，后者認為減值準備，主要是預期未來現金流量。前者是對現有、過去事件的考量。稅務局只對計提后的減值準備資產，且經過證據證明資產轉讓、使用價值，出現了事實性的減損，不能為企業未來發展營造效益的，準予展開稅前抵扣[2]。

其次面對納稅調整當期提取減值準備的問題，只有納入當期損益范疇，才會對其進行納稅調整。當企業因會計差錯，展開減值準備補提，并將其進行了留存收益結轉，雖然對不會干擾當期應納稅所得額，但無須展開納稅調整。同時企業所得稅法等相關文件也明確提及到，企業所得稅預繳，將施以按月、季、年計算的計稅制度。按月、季預繳實際利潤額，提取減值準備時，無須涉及納稅增調增問題，但在年度匯算清繳時，才會涉及納稅增調增問題。

三、財務核銷的認定

（一）履行客觀性原則

資產減值提取是復雜且繁瑣的過程，其提取范圍涉及商譽、長期股權、無形資產等。出現公司經營的法律、技術等環境，近期出現較大變動，對企業發展不利；當期的市場投資報酬率、市場利率提高，對企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率產生了影響，致使可收回金額降低；資產陳舊或實質性損壞；資產終止使用、閑置、計劃提前處置；金融資產債務人，出現嚴重財務困難；金融資產難以收回投資，或不能在市場繼續交易；資產債務人違背合同規定等，存在上述跡象的，資產很可能出現減值，應及時展開減值測試。計提后的減值準備，且為實質性資產減損事實，可不考慮資產減值準備的提足情況，直接按照相關規定，對減值準備、資產賬面余額，及時展開財務核銷。基于企業角度分析，企業應當對資產減損的原因進行查明，同時提出應對措施，并在第一時間追究當事人的責任。

（二）財務核銷證明材料

核銷減值準備財務時，不僅應查明資產損失組織，還需具備有法律效力的公證證明、法律鑒證、企業內部證據等合法證據。如某企業的全資子公司開啟破產程序、破產清算終結，該企業面對投資減值核銷問題，應當向國資主管部門，及時提供公司章程、營業執照、破產清算報告、法院裁定書、鑒證報告、專項核銷審核報告等證明材料，稅務所的鑒證報告、破產清算報告證明材料尤為關鍵。只有完整、真實的證明材料，才能有效說明該企業，對子公司掌有的長期股權投資，出現了事實性的滅失，即子公司在未來發展中，不會對該企業帶來盈利，國資委會根據相關規定，核銷減值準備財務。除此之外，該項長期投資的減損，經過稅務機關核實、認定后，可準予稅前扣除，與盡可能地降低子公司破產，對該企業經濟損失的影響。

國有企業資產減值準備財務核銷這一規定的實行，主要是為了國資委，能夠有效監督、管控企業核銷減值準備財務的行為，引導國有資產健康發展的同時，促使企業完善內控制度，規避內控低效，以及非營利資產規模出現。以事后有效處理、控制的方式，促使企業科學、規范管理資產，繼而為國有企業可持續發展助力。國有企業的財務管理、會計核算工作，為維護股東、債權人的合法權益，應當準確計算企業資產價值，確保財務狀況真實、客觀反映，并嚴格按照《企業會計準則》《企業會計制度》等規定，明確完善本制度。企業應當定期檢查各項資產，及時發現減值跡象，如有客觀證據顯示減值時，應當采取合理措施提取減值準備[3]。

四、總結

作為會計準則中對減值準備規定的重要補充，資產減值財務核銷制度的實行，對減少企業不良資產，強化資產使用價值，提高資產管理水平，強化其未來盈利能力起到了積極促進作用。但我國資產減值財務核銷制度起步晚，仍處于摸索性前進階段，還需要在實踐中，加強對制度的研究、完善與認定，堅持引進來和走出去的原則，借鑒國外先進國家的資產管理經驗，為國有資產健康發展夯實基礎。