衛生系統審計風險及其防范

胡梅陵

近年來隨著國家對審計工作的高度重視，各級部門對所屬單位的審計力度也不斷加強。有效開展衛生系統審計工作，不僅對醫院發展起到監管，同時也對加強防腐敗斗爭具有重要作用。衛生系統的審計領域越來越寬泛，審計活動越來越頻繁，隨之出現的審計風險也越來越多。引發醫院審計風險的因素很復雜，因而對醫院審計機構和審計人員的要求也越來越高。

一、衛生系統審計風險的特征及其表現

（一）衛生系統審計風險的特點

衛生系統審計風險具有客觀性。采取何種審計方法對審計結論至關重要，運用不合理的審計程序得出的審計結論會造成審計風險。就目前醫院的審計方式來看，多數采用抽樣法。醫院由于其行業的特殊性，所涉及的領域比一般的企業要復雜，包含著醫療業務、基建維修、藥品采購、宣傳、科研等各類支出。資金來源也廣泛，有同級財政撥款、同級橫向撥款、上級財政撥款、各類科研匹配、社會捐助等。同時由于醫院的同種業務量大在運用抽樣法審計時，樣本的特征與總體的特征總會存在一定的差別，所獲取的資料在同類業務中所占比率過小，因而得出的結論往往較片面，不能反映問題的真實性。因此，醫院運用抽樣法就會產生錯誤結論的審計風險。

（二）衛生系統審計風險的表現

1.資產管理存在的審計風險

衛生系統由于行業特殊性，因而固定資產在醫院的資產中占有較高的比例，資產種類多，資金量大，招標流程不規范，資產的清點受限于場地、人員等因素，無法將醫院的資產逐一清點，同一資產多人使用等都形成固定資產管理上的審計風險。

2.審計整改不到位的審計風險

筆者曾經對所在的區屬醫療衛生機構做過統計，發現多數單位在歷年的審計中會同類問題反復出現，尤其是部門問題整改后又存在“死灰復燃”的現象，在當期審計中不一定會發現，隔了一兩年又發生，這種整改不力、不到位的情況加深了審計風險。

3.經濟責任審計風險

經濟責任審計是為了加強對黨政領導干部的管理監督，推進黨風廉政建設而對領導干部在職期內的履職情況進行監督、審查、評價和證明的一種審計方式。目前，衛生系統的經濟責任審計一般是在領導干部退休或離職之后開展的，因此，審計結果對被審計的領導干部來講已屬滯后，這種滯后也為審計帶來風險。

二、衛生系統審計風險形成的主要原因

（一）審計人員專業素質低，審計風險防范意識差

1.審計人員專業素質低，審計項目質量差

衛生系統審計機構和審計人員承擔著對醫院經費使用、財產管理、內部控制等全方位的經濟活動進行監督的職責。因此，審計人員必須具備較強的財務知識和審計經驗，否則無法對醫院的經濟活動開展有效監督。而現實中，由于醫院對審計工作的不重視，往往安排財務部門或其他行政部門多余人員承擔審計工作，這些人員知識結構不全面，審計知識相對欠缺，無審計經驗，不掌握先進的審計方法，致使審計業務開展薄弱，只會簡單地從表面著手查問題，審計監督的震懾力無法體現，增加了醫院的審計風險。

2.審計風險防范意識差

審計風險防范意識差包含醫院領導和審計部門兩方面。作為衛生系統的單位負責人長期以來重業務、輕管理，將醫療質量的提升放在首位，再加上上級主管部門對醫院的考核也以業務為主，管理方面所占的考核比例小，對年終的考評沒有太多的影響，故而未將審計工作納入醫院重點，更談不上對審計風險的防范。審計部門在醫院的地位決定了審計人員的工作態度，有些審計人員開展審計項目完成數量卻無質量，未能通過審計挖掘出醫院管理中根本的問題所在，因而對審計風險的防范意識也較為薄弱。

（二）固定資產管理監管力度不夠

1.固定資產招標流程不規范

衛生系統的固定資產具有單位價值高、批量物品多、資產類別雜等不同于其他行業的特點。某些進口醫療設備在國內只有一家代理商或供應商，因而存在雖然已達到公開招標的標準卻往往流標的現象，只能采用單一來源采購。因此，衛生系統的招標具有特別大的審計風險。

2.衛生系統固定資產使用管理混亂

醫院的科室部門多，人員調動頻繁，對于電腦、打印機等專人使用、易于搬動的固定資產沒有嚴格的內部調撥手續，資產管理和資產使用保管部門沒有賬賬相對、賬實相對，明明資產已不在某個科室了，但資產管理還未改動。資產盤點原本應是審計必需的環節，但在實地盤點時卻無法對上千種的資產盤清數量，形成了資產風險。

（三）對審計整改不重視、措施不到位

衛生系統對于審計整改的重視程度低，醫院在審計過程中，總會對上年審計報告的問題是否整改進行追蹤，事實上大多數的單位會針對審計報告中羅列的具體問題如幾月幾日幾號憑證進行整改，而不一定會舉一反三認識到問題的根本原因進而在今后的同類問題中加以改正，看似已整改，但過了一段時間又會反復。一般情況下，審計受時間等因素制約，對上年已整改的問題不會投入過多的精力去查，由于單位不重視而對整改問題造成無效追蹤形成了審計風險。另外審計人員在參與各單位督促歷年審計報告整改的事項的程度普遍不高，對整改監督力不強，也是原因之一。

（四）開展經濟責任審計難度大

經濟責任審計是客觀的反映單位領導人對整個單位全面的領導情況，包括財務收支、業務開展、人事安排、黨風廉政、重大決策等，審計難度大、程序復雜、工作量大、耗時多，對審計人員的業務素質要求高，因而一般情況下由上級主管部門安排或者委托第三方審計，外部審計人員對單位的情況不了解，審計過程必定需要提供大量相關資料。而經濟責任審計的模式大多是在領導干部離職后開展的，因而造成該審計的人已不在，需要提供的底稿資料拿不到，為審計帶來較大的不變，由此會影響審計報告的正確性和全面性，繼而形成了潛在的審計風險。

三、衛生系統審計風險的控制措施

（一）強化單位負責人和審計人員審計風險的防范意識

1.注重審計人員培養，提高審計質量

衛生系統在審計人員配備上，應當要注重專業性，盡可能地將具有審計專業或相關專業人員安排在審計崗位，同時應注重審計人員的崗位培養，確保審計人員具有較強的業務素質，有意識的增強審計人員的風險意識，用豐富審計經驗開展科學有效的審計項目，進而規避審計風險。同時要注重審計人員的政治素質且具備一定的服務意識，保證能夠堅持公正、 公平、公開的原則來開展審計工作。在醫院審計能力不足的情況下，可以適時的委托社會審計機構參與醫院的審計，以降低審計風險的形成。

2.提高單位領導對經濟責任審計的認識

單位領導應定期的參加相關培訓，提高管理效能，適當的增強財務、審計等知識，充分認識到經濟責任審計中領導對醫院經營安全所承擔的領導責任，特別是新的審計法將領導干部的經濟責任審計報告加入個人檔案。通過領導的重視，帶動整個醫院對審計工作的重視，從而加強對審計風險防范的意識。

（二）有效規避固定資產管理不當帶來的審計風險

在醫院固定資產管理審計中， 要著重對固定資產采購流程是否合理合規，有沒有符合招標規定進行審查，對價值較大，未經公開招標的設備采購重點關注，供應商的遴選是否恰當，價格是否合理，有沒有出現低價中標、高價結算以及購設備送耗材等違規現象。其次加強固定資產的內部管理，各部門要做好自己科室的資產臺賬，定期和資產管理部門核對，因人為因素導致的資產轉移要做好轉移方和接受方的交接手續，同時在資產管理部門的監督下進行。資產使用部門不得擅自處置停用、暫時不用及閑置的資產，一切處置行為都應由管理部門操作。以此來規避固定資產管理環節上的審計風險。

（三）有效規避整改不力帶來的審計風險

針對歷年問題的反復出現，可以通過信息化手段實行審計整改全覆蓋，實時統計整改數據、查詢整改情況、跟蹤整改效果，對審計整改工作的各環節進行細化，對審計整改工作的效果進行量化，通過信息化的數據分析可以知道醫院的重點問題是哪類，反復出現的問題是哪些深入分析審計發現的問題存在的根本原因，進而可以對癥下藥切實制定有效措施加強整改，使審計整改工作真正取得實效，從而規避整改不力帶來的審計風險。衛生系統單位還應該依靠審計人員的力量，對未整改事項持續跟蹤，可運用內部審計的手段加強整改力度，已減少由整改不力帶來的審計風險。

（四）階段性地開展經濟責任審計

衛生系統要注重領導干部的經濟責任審計，將經濟責任審計列入常態化，在任期內階段性的進行經濟責任審計。同時要不斷地根據上級部門不斷更新的各類政策增加審計內容并調整審計側重點，將領導干部履職情況和貫徹落實中央八項規定、黨風廉政建設情況做全面的總結，讓領導干部在職時對自己的職責情況有所認知并引起足夠重視，從而規避風險。

四、結束語

綜上所述，衛生系統領域內的審計工作一定要遵循時代的發展，進行相應的變革。審計工作在醫院承擔著舉足輕重的作用，醫院的領導者要正視審計工作，將審計工作列入重點，建立健全各項法律法規、制度，加強對審計工作質量的監督與控制，不斷地增強審計風險意識，從而有效地規避一系列風險。